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我国现行预算会计体系缺陷分析 　　[摘 要] 我国现行的预算会计体系在保护公共财政资金的安全与完整,强化预算管理、控制以及财务、预算监督等方面起到了重要的作用,但其也暴露出诸多弊端,表现为资金流经的过程割裂和核算覆盖范围狭窄。因此,我国现行预算会计体系既不完全是“控制取向”的政府会计模式,也不完全是“管理取向”的政府会计模式,因此,无法适应现行环境对政府会计的客观要求。 　　[关键词] 预算会计; 政府会计; 会计体系 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2009 . 20 . 008 　　[中图分类号]F810.6 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2009)20 - 0022- 03 　　 　　一、我国现行预算会计体系 　　 　　我国现行的预算会计体系是在20世纪90年代中后期建立起来的,是以核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动为主要职能的专业会计。它是我国公共财政预算管理的重要组成部分,也是实现国家财政职能、执行政府预算的重要手段。 　　(一)现行预算会计的基本构成 　　我国现行预算会计体系主要由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计以及参与预算执行的国库会计、税收征解会计和基本建设拨款会计等组成。 　　第一,财政总预算会计。它是指各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计,其主要职责是进行会计核算,反映预算执行,实行会计监督,参与预算管理,合理调度资金。根据“一级政权、一级预算”的原则,财政总预算会计包括中央政府财政部所设的中央总预算会计,省(自治区、直辖市)财政厅、局所设的省总预算会计,设区的市(自治州)财政局所设的市(州)总预算会计,县(自治县、不设区的市、市辖区、旗)财政局所设的县总预算会计和乡(镇)财政所设的乡(镇)总预算会计。 　　第二,行政单位会计。它是指我国各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关(包括各级权力机关、审判机关和检察机关)、政党及人民团体核算和监督本单位预算执行过程中财务收支活动情况及结果的专业会计,是预算会计体系的一个组成部分。行政单位会计组织系统根据国家机构建制和经费领报关系,分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。其中,向财政部门领报经费,并发生预算管理关系的,为主管会计单位;向主管会计单位或上一级会计单位领报经费,并发生预算管理关系,同时有下一级会计单位的,为二级会计单位;向上一级会计单位领报经费,并发生预算管理关系,没有下级会计单位的,称为基层会计单位。向财政部门领报经费,没有下级会计单位的,视同基层会计单位。 　　第三,事业单位会计。它是指核算和监督事业单位预算执行过程财务收支活动和结果的会计。我国事业单位一般是指不具有社会生产职能和国家管理职能,从事非物质创造或社会公益性活动,并通过其活动直接或间接地为社会发展、生产建设和改善人民生活服务的单位。与行政单位会计一样,事业单位会计组织系统根据国家机构建制和经费领报关系,分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。在我国事业单位的种类繁多,而且不同种类事业单位的业务运营和财务收支活动差别悬殊,使其在具体的会计核算和报告方面具有各自特点。因此,根据事业单位的类型,事业单位会计又包括科学事业单位会计、高等学校会计、中小学会计、医院会计、文化事业单位会计等。 　　此外,由于预算管理是一个严密的体系,除了财政部门、行政单位和事业单位执行政府预算外,预算资金管理过程还需要其他相关部门的参与,比如,预算资金的收纳、入库、划分、报解等,这些业务活动并不是由财政部门直接进行的,而是分别由国库、税收征管等部门执行。所以,国库会计、税收征解会计和基本建设会计都是预算会计的重要组成部分。但是,预算会计体系的核心只包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计3个部分。 　　(二)现行预算会计规范体系 　　我国现行预算会计体系是在《中华人民共和国预算法》和《中华人民共和国会计法》的基础上,主要通过会计制度的形式(除事业单位会计准则外)来规范预算会计行为的。随着时间的变迁和环境的变化,我国根据现实要求,在原有预算会计制度基础上进行了进一步的扩展和补充,形成了一套复杂的预算会计制度体系。 　　首先,从政府层面的财政总预算会计来看。我国财政总预算会计是由财政机关代表各级政府核算、反映和监督总预算执行情况的会计。自20世纪90年代中后期以来,在原有财政总预算会计制度的基础上,根据公共财政预算管理制度的改革,以及新型业务的出现等需要,逐渐形成了一套与总预算会计有关的各类会计制度。主要包括5个方面:(1)财政总预算会计制度及补充规定,最初建立的财政总预算会计制度