我国预算会计引入权责发生制探讨.docVIP

我国预算会计引入权责发生制探讨 　　摘要:随着我国社会主义市场经济体制的不断完善,现行收付实现制存在着许多问题与不足,引入权责发生制已成为我国预算会计改革和发展的一个必然方向。文章分析了收付实现制在预算会计中存在的问题以及引入权责发生制的必要性,并对我国预算会计引入权责发生制进行了构想。 　　关键词:预算会计;权责发生制;收付实现制 　　中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1009-2374(2010)09-0068-03 　　 　　随着世界经济的高速发展和经济全球一体化的推进,当前世界各国都对预算会计进行了一系列改革,其中十分重要的一点是实行以权责发生制为计量基础的改革。而且我国社会主义市场经济体制在不断地完善,现行收付实现制存在着许多问题与不足,为了与国际预算会计准则接轨,适应我国预算管理体制改革发展的需求,借鉴世界各国进行权责发生制计量基础改革的实践经验,引入权责发生制已成为我国预算会计改革和发展的一个必然方向。权责发生制的引入,能够提供全面、完整的反映政府以及行政事业单位财务状况的会计信息,提高会计信息的透明度,使管理者重视政府的效率、效果等财务绩效管理问题。 　　 　　一、收付实现制在预算会计中存在的问题 　　 　　(一)收付实现制自身的局限性 　　收付实现制又称为现金制,是以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的会计核算基础。着重点在现金的实际收到或实际支付,当发生的费用和实际支付没有在同一会计期间时,会计核算业务中的会计分录就不能准确反映当期业务活动所支付的成本,因此不能真实、准确地反映政府部门和行政事业单位提供公共产品和服务的成本耗费和效率水平。另外,在购进物资入账时,收付实现制核算基础的会计只对实际支付款项的业务进行确认,而在实际业务中,支付资金和物资到达往往不一致,他们之间存在一个时间性差异,这样就容易造成物资入账不及时,无法全面、准确地记录和反映单位的财务状况,管理比较混乱,因而造成资源的浪费。这一切都归因于它自身的基本性质,也就是它自身的局限性所在。 　　(二)收付实现制不能准确反映行政事业单位资产状况 　　行政事业单位会计采用收付实现制,所提供的信息,反映某一个年度内的单位收入和支出产生的的现金流量,对跨期的资本性支出,收付实现制是以现金的支付日作为费用核销,不能全面反映资产情况,常常会混淆经常性支出和资本性支出,这种做法导致行政事业单位国有资产数量和规模信息失真,导致对这些资产的监督和控制也可能失真。 　　目前,行政事业单位采用收付实现制的会计核算基础,单位固定资产不计提折旧,仅反映其原值的增减变动情况,难以真实、准确地反映单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平。当进行内部核算时,就虚增了资产价值,少列了经费预算,导致固定资产账面价值的不实;会计核算通过“固定基金”等科目来核算,单位购入时:借记“经费支出/事业支出”,贷记“银行存款”科目,同时借记“固定资产”贷记“固定基金”其账面价值无法反映其实际价值,也不能合理反映其耗损状况。 　　(三)收付实现制不能反映国库集中收付制度和政府采购制度的业务核算 　　实施国库集中收付制度和政府采购制度后,财政资金的流向发生了重大变化,例如:预算单位用于发放工资、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位,而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商。而目前收付实现制的核算基础,无法反映国库集中收付制度下政府采购制度的试行后的业务核算。例如,在采购材料物资过程中,可能出现不同的情况,有的材料物资已到,但发票账单未到;有的发票账单已到,但材料物资未到;有的可能采取一次付款方式;有的可能采取分期付款方式等。收付实现制下,行政事业单位只能在实际收到拨款单据时按拨款金额确认和计量购入的材料物资,那么在政府采购制度实施后,行政事业单位的会计上何时确认购入的资产,购入资产金额按什么入账;财政总预算会计何时确认财政支出,支出金额按什么入账。还有如果采购过程跨年度,在收付实现制下,总预算会计只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出,采购单位如何对购入资产入账。 　　 　　二、我国预算会计引入权责发生制的必要性 　　 　　收付实现制的核算基础在预算会计中存在的种种问题以及为了与国际预算会计接轨等因素使得我国预算会计核算基础的改革迫在眉睫。目前,引入权责发生制已成为国际上预算会计改革的一个新趋势,借鉴国际改革经验,我国预算会计引入权责发生制的核算基础是非常有必要的。 　　(一)权责发生制自身优越性 　　权责发生制又称应计制,其实质在于以交易或事项的是否发生来确认和记录收入或支出,凡属本期已获得的收入,不管是否已收到现款均作为本期的收入