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新所得税准则中暂时性差异剖析与应用 　　摘要:财政部要求执行新企业会计准则体系的企业采用资产负债表法核算所得税,新准则引入了暂时性差异的概念,暂时性差异是确定递延所得税资产与负债以及所得税费用的核心,本文从会计人员运用的角度剖析暂时性差异并探求运用的简便方法。分别介绍了暂时性差异的范围和本质,并按资产负债分别举例说明其实际运用。 　　关键词:暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税负债 所得税费用 　　中图分类号:F23文献标识码:A 　　 　　0 引言 　　所得税会计,是企业纳税会计的一个重要组成部分,它是运用财务会计的一般原则和方法,根据现行所得税法的规定和要求核算调整企业的盈亏以及企业在纳税年度应纳所得税,并定期编制和提供所得税报表的一种会计。所得税会计的形成与发展是所得税法规和会计准则相互分离的必然结果,两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。这种方法的特点是通过比较资产、负债的账面价值与计税基础来确认递延所得税资产或负债,从而确定利润表中的所得税费用。新准则与原准则在会计处理基础、核算要求等方面都有较大变化。新准则引入“暂时性差异”的概念取代“时间性差异”,并对有关所得税费用的计量、列报等做出了新的规定,是所得税会计的重大突破。在资产负债表债务法中如何确认暂时性差异是所得税准则在会计实务中运用的关键和难点,因此本文尝试以会计人员应用为出发点去剖析暂时性差异,探求其本质以及判断计算的简易方法。 　　1 暂时性差异的范围 　　在原所得税暂行条例下采用纳税影响会计法计算所得税费用时,基于利润表出发,需区分永久性差异与时间性差异的概念,在新准则中从资产负债表出发,通过比较资产负债的账面价值与计税基础,分为永久性差异和暂时性差异,以暂时性差异的概念取代了时间性差异的概念。暂时性差异是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额,暂时性差异包括所有的时间性差异及其他暂时性差异。因为时间性差异从利润表出发,仅涉及到对利润表有影响的项目,而其他暂时性差异是某项交易或事项发生以后,可能不影响利润表,但会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础。在资产负债表债务法下,仅确认暂时性差异的所得税影响,因为永久性差异仅影响发生当期,不影响以后期间,不存在在不同会计期间摊配、递延的问题,对企业在未来期间计税没有影响,不产生递延所得税。视暂时性差异对未来期间应税所得的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异即在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异,该差异在未来期间转回时,会增加转回期间的应纳税所得额将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加;可抵扣暂时性差异即在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,导致产生可抵扣金额的暂时性差异,该差异将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。当资产的账面价值大于其计税基础以及负债的账面价值小于其计税基础时,产生应纳税暂时性差异;当资产的账面价值小于其计税基础以及负债的账面价值大于其计税基础时,产生可抵扣暂时性差异。 　　2 暂时性差异的应用 　　2.1 资产项目产生的暂时性差异 　　2.1.1 交易性金融资产 交易性金融资产在初始计量时会计与税法规定相同,即均按历史成本入账。但在后续计量中两者规定不同,会计处理按期末公允价值调整账面价值,并将公允价值变动进入当期损益;而税法不认可持有期间的利得或损失。 　　2.1.2 可供出售金融资产 与交易性金融资产相同,在后续计量中,会计准则规定按公允价值入账,而税法仍维持原计税基础即取得时成本。 　　2.1.3 投资性房地产 由于按新准则的规定,投资性房地产的后续计量模式有成本计量和公允价值计量两种模式。在成本模式下,除折旧和摊销因素外,不存在其他差异;在公允价值模式下,会计上期末的账面价值为公允价值,并将公允价值变动计入损益;税收上期末仍以取得时的成本为基础,分期计提折旧或摊销。 　　2.1.4 固定资产 会计与税法主要差异是由于固定资产折旧方法、折旧年限以及计提固定资产减值准备不同产生的,会计的账面价值为实际成本-累计折旧-减值准备;税收的计税基础为:实际成本-累计折旧 　　2.1.5 无形资产 无形资产的会计核算与税法规定主要有两大差异:①对于内部研究开发的无形资产,企业会计准则规定研究阶段的支出费用化计入当期损益,开发阶段符合资本化条件以后的支出资本化作为无形资产;税法规定研究开发支出可税前扣除。②无形资产后续计量时,会计与税收的差异主要产生于无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取,会计的账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备,但对于使用寿命不确定的无形资产,账面价值=实际成本-减值准备,税法确定的计税基础=实际成本-累计摊