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政府会计模式及信息披露国际比较 　　摘 要：近年来，作为公共财政建设和政府预算管理改革的重要组成部分，政府会计的改革也开始受到我国政府主管部门及学术界的重视。随着国内外对中国政府会计信息披露的需要变得越来越迫切，政府会计的改革开始关注面向公众的政府会计信息披露问题，本文将就政府会计模式及信息披露进行国际比较。 　　关键词：政府；会计；模式；信息披露 　　 　　一、政府会计模式国际比较 　　 　　Chan(2001)按照政府会计与传统的公共预算之间的关系不同将政府会计分为德法模式、美国模式和英国模式三大类。但是，从政府会计的目标来看，美国模式的政府会计与英国模式基本相似，从政府会计的发展方向上看，美国模式的政府会计也有向英国模式靠拢的趋势，所以本文将美国模式和英国模式合并称为英美模式。 　　 　　(一)德法模式 　　德法模式的政府会计以德国和法国为代表，大部分欧洲大陆国家都采用了这一模式，该模式的政府会计实际上只是预算体系的附属物，其主要功能是以收付实现制为基础，记录预算拨款的用途，政府会计的主要目标是行政控制，其次才是向议会报告自己受托责任的履行情况。德法模式政府会计标准的制定机构主要是政府，没有单独的准则制定机构，德国政府会计依据的准则是公共财政和预算法。政府会计的目标是与预算和法律保持一致，监督预算的执行，向议会报告财政收支的合法性，以保证实际收支项目与预算收支相一致。如德国政府会计的主要目的是满足立法机关的信息需求，而并没有考虑社会公众和政府部门执行机构的信息需求。因此，德国的政府会计是“立法导向的”，用于“财政”目的而非“管理”目的。其政府会计报告的主要特征是“法律形式重于经济实质”。德法模式政府会计信息的使用者主要是立法机关。德法模式的政府会计与预算紧密相连，其政府会计的编制基础是(完全／修正的)收付实现制。德国的政府会计报告是由财政部向议会报告上一财政年度的收支情况和资产负债情况，详细地描述了预算和实际之间的差异，但是并没有提供反映政府整体财务状况的信息。其主要内容是逐项列示的实际收入和支出，资产负债表只包括货币资产和资本市场负债，它仅仅是年度报告的一项不完整的附注。会计报告包括：按预算项目报告的收入和支出，含预计数、实际数和差异；收入支出汇总表，列示现金结余或赤字：现金结余和赤字结转到下一个财政年度的未收到和未支付的预算数汇总表；金融资产和负债汇总表。 　　 　　　(二)美英模式 　　美国模式的政府会计仍与传统的预算密不可分，但它又试图摆脱预算。政府会计体系以基金的形式监督预算的执行，但会计又在很多方面独立于预算，如政府要遵守外部的会计准则，而这些准则并没有采用预算会计所经常采用的收付实基于需求导向的政府会计信息披露问题研究现制基础。美国地方政府会计报告重在政府公共受托责任的履行和报告，而不是预算与实际的比较。 　　英国模式的政府会计则已经基本上摆脱了传统的预算。政府的所有活动不仅仅是企业活动都采用了权责发生制会计基础，即使是预算本身也接受了权责发生制。即权责发生制会计原则和准则影响了预算观念和数据。新西兰、澳大利亚、加拿大和英国都在不同程度上应用了这一模式。 　　英美模式的政府会计标准基本上都是由会计职业团体制定的。其中英国中央政府会计准则的制定机构虽然是政府，但是在制定过程中加入了一些独立的因素。英美模式的政府会计信息使用者则不仅包括立法机关，同时也包括社会公众和其他利益相关人员。如美国政府会计准则委员会发布的概念公告第1号《财务报告的目标》中，专门对会计信息使用者的分类作了具体规定。将政府会计信息的使用者区分为内部使用者和外部使用者，并将公民、立法机构和监督机构以及投资者和信贷者等三类作为主要信息使用者。并且指出，容易通过政府内部报告得到财务数据的政府行政部门的内部管理者，不是主要的使用者。英美模式的政府会计是以(完全／修正的)权责发生制为基础。美国政府会计准则委员会要求州和地方政府对由政府基金提供资金的行为采用修正的权责发生制，而英国资源会计所遵循的会计准则和会计惯例则是公认会计原则，采用的编制基础与企业会计一样，是完全的权责发生制。 　　美国联邦政府的内阁部门各编制发布财务报表，然后财政部将其汇总整理为一份政府层面的合并报表。对州政府和地方政府，GASB要求两个层面的报告：整个政府层面的报表(把政事性活动与商业性活动分开报道)和基金分类的报表(指明主要基金)。 　　美国政府财务报告按不同使用者的需求，建立详细程度不同的“金字塔”(Pyramid)型财务报告结构，即财务报告由四个层次构成：(1)浓缩、总括的财务报表，(2)通用财务报表(概括性合并报表)，(3)按基金类型编制的合并财务报表，(4)单个基金及账户组报表。其所提供的信息自上而下地由概括到详细，每个层次的财务报表