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构建我国财务会计概念框架几点设想 　　［摘 要］ 本文回顾了1979年以来国内会计界对“财务会计概念框架”的研究成果，对构建我国财务会计概念框架应把握的几种关系进行了论述，并就如何构建财务会计概念框架提出了几点设想。 　　［关键词］ 财务会计概念框架；关系；作用；设想 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2009）01-0026-03 　　 　　 　　财务会计概念框架的构建一直是财务理论研究的重要问题。我国理论界有关财务会计概念框架的论文非常丰富。关于此研究成果的数量，笔者通过中文期刊网对1994至2004年期间的论文进行检索，在全文范围内仅以“会计概念”为检索词，搜索得出相关文献共有5 027篇。在全文范围内提及“财务会计概念框架”的文献有525篇，以“中文摘要”为检索项，并以“财务会计概念框架”为检索词的相关文献共有64篇。以“关键词”为检索项，以“财务会计概念框架”为检索词的相关文献共有52篇。2006年2月新会计准则颁布，但是，我国的财务会计概念框架结构尚未得到同步的发展，关于此问题，笔者在依据1979至2004年公开发表的论文以及专著为依据，对该问题进行探讨。 　　 　　一、“财务会计概念框架”的概念界定和作用 　　 　　（一）“财务会计概念框架”的概念界定 　　1. 美国FASB给出的定义 　　“财务会计概念框架”作为一个专门术语，其概念最早是由美国FASB提出的。1976年在《概念框架研究计划的范围与影响》一文中提出，财务会计概念框架是“一部章程、一套目标与基本原理组成的、互相关联的内在逻辑体系。这个体系能够导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性。目标明确会计的目的与意图；基本原理指会计的基本概念，它们指引应予以进行会计处理的事项的选择，各项事项的计量以及汇总并使之传递给利害关系集团的手段。由这类概念派生的其他概念，在制定、解释和应用会计与报告准则时又必须反复引用它们。从这个意义上讲，这类概念是基本的”。 　　2. 我国学者给出的定义 　　国内学者吴水澎教授提出了不同的意见。他概括的“财务会计概念框架”是指“由一系列彼此相关的会计基本概念所构成的一个协调一致的体系，旨在为发展和完善会计准则提供必要的理论指导”。 　　 3. 两者定义的关系 　　两种定义并没有本质的区别。吴教授所归纳的概念内涵明确，外延更广阔，能涵盖了美国准则外的其他国家财务会计概念框架和美国早期关于“财务会计概念框架”的研究成果。 　　笔者认为，财务会计概念框架是由财务会计理论中若干最基本概念所组成的结构清晰、层次分明的逻辑整体，它指导基本会计准则的制定与实施，促进会计准则和会计实务的更好发展。 　　 　　（二）财务会计概念框架的作用 　　财务会计概念框架在会计体系中的重要地位已得到越来越多的国家的承认。实践表明，财务会计概念框架在建立和完善会计准则过程中具有非常重要的作用： 　　 　　（1）它能够为会计准则制定机构在制定、评估和修订会计准则时提供指南，以保证会计准则的一贯性和系统性。 　　（2）在缺乏权威性文件的情况下，它能够为人们分析新的或正在出现的财务会计和报告问题提供参考依据。 　　（3）在编制财务信息时，为会计人员进行职业判断提供理论依据。 　　（4）有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能依据财务会计概念框架做出恰当的分析判断和正确的经营决策。 　　（5）由于概念框架能够促进会计准则的一贯性与会计实务的合理性，它可以提高财务报表的可比性，促进使用者对财务报表的理解并增强使用者的信心。 　　（6）概念框架是会计理论与会计实务有机结合的一个典范。一方面，概念框架的许多内容来源于对实践的归纳、总结，对实践具有指导作用；另一方面，对会计理论来说，概念框架比较具体，更重实践，具有更强的可操作性，成为理论与实践的连接点。 　　（7）通过对财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。 　　 　　二、构建我国财务会计概念框架应把握的几种关系 　　 　　（一）财务会计概念框架与财务会计理论的关系 　　对财务会计概念框架与财务会计理论的关系，会计界存在两种观点：一是等同论。持此观点的学者认为财务会计概念框架是经过组织的财务会计理论，财务概念框架结构包括的理论范围与财务会计理论的范围是相同的。在此意义上而言，二者是等同的，只不过财务会计概念框架是对财务会计理论的系统化、条理化的组织。另外一种是构成论。此观点认为财务会计概念结构是财务会计理论中的部分内容，是最基本、