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浅议本量利分析中产销平衡假设 　　[摘 要] 本文以提出产销平衡的目的为出发点,就产销平衡这一假设的设定是否有必要,从多个角度进行讨论分析,笔者认为,本量利分析应是变动成本法下的本量利分析,“产销平衡”假设的设定是没有必要的#65377; 　　[关键词] 本量利;产销平衡;变动成本;完全成本 　　[中图分类号]F234.2[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2008)11-0022-03 　　 　　本量利分析即成本―业务量―利润分析,也称CVP分析(Cost-Volume-Profit analysis),它在成本习性分析的基础上,研究销售量或产量#65380;销售价格#65380;销售成本的变动对利润的影响#65377;本量利分析的基本模型为P =(p- v)x-F,其中P为本期营业利润;p为本期销售价格;v是本期产品单位变动成本;F指本期固定成本#65377;本量利分析模型是建立在一定的假设条件基础上的,其中有一条假设为“产销平衡”#65377;本文以产销平衡提出的目的为出发点,就产销平衡这一假设是否有必要这一问题进行探讨,并提出笔者的看法#65377; 　　 　　一#65380;提出“产销平衡”假设的目的 　　 　　笔者查阅了众多国内外学者的著作,关于产销平衡假设提出的目的并没有统一的说法,但大致有以下3种观点: 　　1. 以销定产#65377;即在已知本期销售价格p#65380;本期产品单位变动成本v#65380;本期固定成本F以及既定的营业利润目标P的条件下,可计算出本期为达到既定的营业利润目标所要达到的销售量,从而以销定产,制订企业的生产计划#65377; 　　2. 消除“跨期存货”对本量利分析的影响#65377;即保持期初期末存货数量及种类不变,从而消除期初期末存货变化对成本计算的影响#65377; 　　3. 使本量利分析与成本计算方法无关#65377;即只要产量等于销量,则不论企业采用的成本计算方法是完全成本法还是变动成本法,其计算得出的利润都是相等的,从而使本量利分析与成本计算方法无关#65377; 　　笔者将根据上面提出的3种观点就“产销平衡”假设是否有必要存在这个问题进行全面的分析#65377; 　　 　　二#65380;“产销平衡”假设的不必要性分析 　　 　　首先,从“以销定产”的角度来讲,产销平衡假设是不必要的#65377;根据产品的销售价格p#65380;本期产品单位变动成本v#65380;本期固定成本F以及既定的营业利润目标P计算得出本期应有的销量,但本期销量也可能是由上期未售出的存货和本期生产的产品构成的#65377;如在使用先进先出法计算成本时,本期的销售成本包括上期生产本期销售的存货成本以及本期生产本期销售的部分产品的成本,此时产量=本期目标销售量-期初存货#65377;并且,产量的决定还需要综合考虑企业的生产能力,并不能说产量就等于销量#65377;因此,从这个角度讲,产销平衡假设是没有必要的#65377; 　　其次,从“跨期存货”的角度来讲,产销平衡是否能消除跨期存货的影响呢?答案是否定的#65377;笔者认为,在变动成本法下,若期初存货和期末存货的单位变动成本不同,即使产销平衡,那么存货对成本的影响仍然是不能消除的;若期初存货和期末存货的单位变动成本相同,即使产销不平衡,存货对成本仍然是没有影响的#65377;下面将通过公式推导并结合实例进行阐述#65377; 　　如表1所示,设上期生产本期销售的存货数量为X1,单位变动成本为v1;本期生产本期销售的产品数量为X3,单位变动成本为v2;期末存货数量为X2 -X3#65377;在变动成本法下,假定存货计价方法采用先进先出法,根据营业利润=本期销售收入-期初存货变动成本-本期生产本期销售产品变动成本-固定成本,可以得到以下利润计算公式: 　　 　　由公式①可以看到,变动成本法下,利润P的计算结果只与上期生产本期销售存货数量X1以及本期生产本期销售产品数量X3有关,而和本期生产量X2无关#65377;因此,当v1≠v2时,即使产销平衡,也无法消除存货对成本以及本期营业利润计算的影响#65377;而当v1= v2= v时,公式①则变成: 　　 　　公式②中的(X1+X3)与本量利分析基本模型中的X都是指本期的销量,因此公式②与公式①相同,即在变动成本法下,当v1= v2时,无论产销是否平衡,存货对成本和营业利润的计算都是无影响的#65377;下面举例加以说明#65377; 　　例1:单位变动成本相同,产销不平衡(假设A企业单位产品销售价格为20元,已知条件见表2)#65377; 　　 　　由已知条件可以计算: 　　P1=20×400-100×10-(400-100)×10-1