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清产核资审计工作审计要点 　　［内容摘要］ 本文描述了清产核资工作的审计程序及要点,对可能产生损失的主要科目审计中应关注的事项做了系统的阐述。 　　［关 键 词］ 充分沟通；损失证据确认；经济鉴证证明 　　［作者简介］ 付雪丽，就职于河北有源会计师事务所有限责任公司 　　为了加强对企业国有资产的监督管理，真实反映企业的财务状况，并为科学评价和规范考核企业经营绩效及国有资产保值增殖提供依据，同时也为部分企业执行《企业会计制度》做好准备，根据国务院国资委的要求以及企业的客观情况，全国大部分国有企业都进行了一次清产核资工作。从2004年开始，河北省省属、市属企业的清产核资工作已全面展开，目前已接近尾声。 　　清产核资是企业所有权人对企业的各项资产、负债及权益进行确认的过程。对企业进行清产核资工作主要是核查账务，确定损溢情况，如有必要进行资产重估，进而确认资产、负债及权益的真实价值。清产核资工作有一套专门的规定和操作规则，要求社会中介机构对企业的清产核资结果进行专项财务审计并对有关损益提出鉴证证明。清产核资审计工作的要点和规则也适合企业的离任审计等其他审计工作。根据两年来清产核资工作的审计经验，对此类工作的审计重点总结如下： 　　 　　一、前期准备阶段 　　 　　审计业务确定后，审计机构首先应安排有关项目负责人熟悉被审企业所在行业的情况，编制初步审计计划，对参加此次审计工作的人员进行系统培训并合理安排工作时间。事务所内部准备就绪后，应及时与企业接触。要把审计的思路和要求在洽谈审计事项时即很好地贯彻到被审计方。作为审计方，其形成工作底稿所要求的数据资料存在于被审计方，但由于双方的出发点不同，对数据、资料存在形式的要求也不同。被审计方应对审计方的思路有所了解，按照审计方的思路要求在审计前对资料进行归类、筛选，以提高资料的使用效率。另一方面，被审计企业各有特点，核算方式不尽相同。为了使审计人员尽快进入角色，被审计方应在审计人员进点前，将其主要核算方法、会计政策予以书面明确（尽管可能已披露于会计报表附注中），尤其是母公司的核算方式、各子公司的核算方式、母公司与子公司之间的核算关系等。如必要，应编制成本核算流程图，并在审计前反馈给审计组，以增强审计人员对所审计单位的整体了解，也为审计组内部合理分工提供依据。 　　由于清产核资的工作量大，需要被审计企业的全面理解与配合，所以和企业的充分沟通是十分必要的。首先对企业有一个全面的了解，摸清企业的组织结构、发展历程及企业组织形式的变更等情况。其次，和企业的有关人员接触，讲解清产核资的工作要求及操作规程，并要求企业自查，中介机构在企业自查的基础上进行审查核实。 　　 　　二、现场审计阶段 　　 　　进驻现场后，审计机构应严格按照审计准则和清产核资的有关要求进行专项审计工作。一般应对企业的内部控制制度进行全面的测试和分析，确定企业的内控制度是否存在重大缺陷并一贯执行，在分析和测试的基础上确定审计风险领域和审计重点。在分析性复核的基础上，再对每个科目进行实质性测试。在具体审计操作中，由于对被审计单位会计政策了解的局限性以及账面中存在着大量的特殊会计处理事项，审计人员需与被审计单位人员频繁接触。为了提高双方的交流效率，被审计方必须指派专人陪审（包括各个层级：母公司的人员必须了解母公司、子公司的核算以及母公司与子公司之间的重大往来事项与会计核算联系；子公司的人员必须对本级一切重大会计事项有明确的了解），以随时配合审计组，保证做到审计组随时发现问题随时解决，把由于会计记录不明确而导致的审计人员误以为“错误”或“舞弊”的事项以最快速度予以澄清，并对核算中的特殊事项及时予以解释说明，以配合审计组提高工作效率。 　　由于企业的经营范围和自身特点都不相同，审计工作的重点也不尽一致。但是，正常经营企业的货币资金、应收款项、存货、长期投资、固定资产等科目的金额都较大，资产损失和潜盈等也主要集中在这几个科目中。 　　1.货币资金的审计要点。对库存现金要进行突击盘点，根据盘点情况并结合企业的内控制度判断企业的现金管理状况，分析企业有无存在账外资金的可能，并实施必要的审计程序进行佐证。对银行存款不仅需要银行对账单，还要对存款和贷款情况都要进行询证。结合企业编制的未达账项调节表进行逐笔核对，对大额和长期的未达账项要做重点关注。 　　2.应收款项的审计要点。应收款项的审计是国有单位清产核资专项审计的重点内容之一。主要包括对应收账款、其他应收款和预付账款的审计。根据销售与收款业务循环的审计要求，对应收账款的审计应结合主营业务收入等科目来进行。审计时首先审核债权债务是否为正常的商业往来。其次对近几年的销售和应收账款增加额的比率进行分析，如果有异常的增加或减少要着重审查应收账款的真实性。 　　对其他应收款