论谨慎性在会计实务中应用存在问题与对策.docVIP

论谨慎性在会计实务中应用存在问题与对策 　　摘要：本文首先阐述了谨慎性原则在实际应用中的优越性与局限性，然后通过具体事例，阐述了谨慎性原则在我国会计中的具体应用，最后探讨了谨慎性原则在应用中存在的不足及对策，提出了谨慎性原则在我国会计核算中具体存在的问题和解决措施、改进方法及建议。 　　关键词：谨慎性原则 会计准则 应用 　　在市场经济环境下，由于竞争和风险的日益加剧，会计所处的客观经济环境的不确定性程度越来越高，需要企业在面临不确定因素的情况下，保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。这种企业应有的职业判断原则被称为谨慎性原则。 　　1 谨慎性原则的优越性和局限性 　　1.1 谨慎性原则在我国实际应用中的优越性。应用谨慎性原则对内部使用者而言，能够保护债权人和小股东的利益，可以提高企业的市场竞争力；对会计信息外部使用者而言，可以把资产和利润中的水分去掉，保证会计信息的真实性和客观性。 　　1.2 谨慎性原则在实际应用中的局限性 　　1.2.1 谨慎性原则自身的倾向性对会计的影响。由于谨慎性原则具有很大的倾向性，本期利润稳健了，后期却不稳健。例如存货，计提存货跌价准备使当期利润计算偏低，期末存货价值减少，将导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。由此，企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，次年就可以顺利实现数额可观的净利润。 　　1.2.2 与会计核算原则中的冲突。①与权责发生制的冲突。在收入的确认上，权责发生制要求严格实行应收应付制，不考虑是否存在虚收现象，而谨慎性原则要求，必须稳健经营，任何收入必须建立在可以实现的基础上，以防止和杜绝虚收。这样两个本来各自成立的原则，在收支确认范围内，就形成了显而易见的矛盾。②与客观性原则的冲突。客观性原则要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经验成果；谨慎性原则却要求在会计务实中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。 　　1.2.3 谨慎性原则存在的主观随意性。谨慎性原则的相关条款会计人员在核算方法的选择上具有主观随意性。比如应收账款，坏账准备的计提比例，准则中没有强制规定具体的计提标准，企业可以根据实际情况自行选择计提比例。企业就存在可操作空间，如果要调增当期利润则可以少计提坏账准备，反之则可多计提坏账准备。所以这些核算方的选择未必能客观的反应一个企业实际的财务状况，反倒为上市公司操作利润，计提虚假信息提供了合理的环境。 　　1.2.4 税法对谨慎性原则的制约。现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度的规定，比如坏账准备金的提取，在计算所得税所得额时，超过百分之三以上的坏账准备金应该调整应税所得额，这就导致企业还需要补缴所得税，直接增大企业当期的现金流出，使得谨慎性原则运用受到局限。 　　2 谨慎性原则的具体应用举例 　　谨慎性原则是一项既有理论价值又有实际意义的重要国际会计惯例，它被应用于我国会计实物之中，主要体现在以下几个方面： 　　2.1 在资产计提资产减值中的应用。《企业会计准则第8号――资产减值》规定：企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项损失计提资产减值准备。 　　2.2 在融资租赁中的应用。融资租赁中承租人的会计处理，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁应付额现值两者中较低的作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认的融资费用，承租人应当在租赁期内各个期间采用实际利率法分摊未确认的融资费用。 　　2.3 在固定资产加速折旧中的应用。采用加速折旧法不仅符合收入与费用的配比原则，均衡固定资产各期使用成本，还可以在物价上涨时，提前收回部分投资，减少损失，符合会计谨慎性原则。随着我国经济的不断发展，加速折旧法会得到更广泛的应用。 　　3 谨慎性原则在具体应用中存在的问题 　　3.1 谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性。由于会计准则和会计政策不够完善，造成企业在会计核算时，没有可参照的规范标准，随意的选择会计核算方式，如此一来企业的资产和利润就失去了真实性和客观性，如：在核算存货发出成本时，企业可以任意选择先进先出法或加权平均法；在计提固定资产折旧时也可以随意选择直线折旧法或者急速折旧法；企业在计提坏账准备时，可以自行确定计提比例；在存货的期末计价中确定“可变现净值”等，在这种情况下计算出来的企业当期利润是和实际情况不符合的。由于相关条款的不完善，缺乏可操作性，不利于企业的盈余管理。 　　3.2 会计人员的职业判断力及在操作中的主观性。谨慎性原则的应用，