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解析财务会计与税务会计披露边界比较及启示 　　摘 要 财务会计与税务会计各自的信息披露边界并不相同，进行两者之间的信息披露约束差异意义重大，可以为我国会计制度与会计模式的改进和创新提供更科学的理论依据。财务会计与税务会计之间的信息披露边界差异主要体现在三个层面：信息安全边界的差异、信息披露成本与收益之间的协调程度、本质与表层披露的差异。企业只有分清会计与财务预测报告、企业信息披露边界，才能保证企业会计制度的科学、可持续发展。 　　关键词 财务会计；税务会计；披露边界 　　前言： 　　财务会计与税务会计信息披露边界并不相同，是由于两者之间本身的属性存在一定的差异。财务会计信息和税务会计信息都属于公共会计信息的范畴，但财务会计在信息安全边界的划分上较为模糊，信息披露的范围也较税务会计大。而税务会计在信息安全边界的划分上比较明确，是一种独特的公用会计信息，具有封闭性和专用性。此外，两者在信息披露成本与收益之间的协调程度、以及信息披露的内容与形式均为差异的具体表现。深入研究两者之间的差异，将对财务会计与税务会计信息披露的协调和共同携进带来新的启示。会计信息披露边界的明确划分有效回答了两个层面问题：披露的内容及模式。下文，笔者对财务会计与税务会计披露边界之间的差异进行比较，并为实现两者之间的有效平衡展开思考。 　　一、财务会计与税务会计披露边界的比较 　　（一）信息安全边界的差异 　　财务会计信息和税务会计信息都是属于公共会计信息中的一种，具有强制。但两者在信息披露方面的信息安全边界并不相同。财务会计的信息公开面向范围比较大，不仅包括了投资人、债权人等重要信息使用者，还包括了所有非主要使用者。这种高度的公开性无疑会使得信息公开与信息保留之间出现了矛盾，需要对此进行专门的协调。例如，企业重要的战略计划、商业秘密、组织决策偏好、重大高管人事、资本运作、市场开发、核心技术、供应链管理、研发设计等信息披露直接与披露人的市场竞争相关，显然存在安全边界的权衡问题。而税务会计的信息披露在范围上较小，属于一种封闭性、专用化的公共会计信息，税收征收管理当局作为税务会计信息使用者与税务会计信息的披露人形成一种市场竞争关系，前者更需要对后者私人的商业信息承担保护义务。因此，从理论层面上说，税务会计的信息披露不存在信息安全边界。 　　（二）信息披露成本与收益之间的协调程度 　　披露成本与收益之间的均衡问题也是财务会计与税务会计信息披露两者的约束差异。现代财务会计的信息披露为法定披露，具有强制性。信息披露主要面向投资人、潜在投资人以及债权人等私人契约关系，财务会计信息披露的成本与收益与市场交易原则相符。在市场的调节作用下，对用一信息主体的披露成本与收益具有对称性。因此，信息披露人负担起信息披露的全部成本和收益。而税务会计信息披露的伞部为法定披露，具有一定的强制性和局限性。信息披露的对象主要是公共税收的契约关系，并为税收管理当局输送纳税信息。二者之间的区别是税务会计的信息披露成本与收益尚未形成专门的市场交易机制，信息的披露人（纳税人）主要承担信息披露成本，而信息披露的收益为信息使用者（征收管理当局）获得。由此可见，税务会计的信息披露成本和收益不是同一个主体来承担。这就明显跟财务会计区分开来。 　　不考虑会计行为因素的基础，从经济学均衡意义层面上说，当信息披露边界的成本与边际收益相等时，财务会计信息披露便得出了最优的边界。而税务会计信息披露边界表现为单向的均衡，如果征收管理当局通过信息边际披露得到的是0边际收益时，才能得出税务会计信息披露最优边界。因此，从这个层面上说，税务会计信息披露单向均衡条件为单向满足征收管理当局的最大收益需求。 　　（三）本质与表层披露的差异 　　财务会计信息披露存在表内、表外信息之分。表内信息中的财务信息主要通过货币计量，而表外的信息主要包括包括文字说明信息和数字描述信息。财务报表包括的范围更为广泛，例如表内资产负债表、现金流量表、利润表、股东权益变动表、表外报表附注。财务报表遵循的会计原则是公认的。而税务会计信息的披露也包括了表内、表外两个层面。从我国增值税一般纳税人的税务会计报告信息披露中可以知道，税务会计报告的信息披露均有法律效力。税务会计报告表内、表外的信息披露需要严格遵循税收法律约束，披露信息不经过除披露人和信息使用者之外第三方的间接鉴证，直接税收征收管理当局根据税收法律来实现认定工作。跟财务报告比较明显的区别是，税务会计的信息披露必须保证表外信息的足够完整、饱满，以对表内信息进行佐证或证明。税后会计信息的范围就具有局限性，表内和表外的信息披露边界都是比较清晰、明确的。 　　二、财务会计与税务会计披露边界的启示 　　税收会计信息可以说是信息中的核心，是对财务会计信息的整理与加工，信息的使用效率和价值都