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高质量会计准则完善 　　摘要：高质量新会计准则应加强对公允价值相关问题的规定，协调公允价值与相关性、可靠性之间的关系，减少和消除在应用公允价值时产生的负面影响，为相关工作人员进行实际操作提供明确的标准。 　　关键词：高质量会计准则；会计信息；财务会计概念框架；公允价值；原则导向；会计环境；应循程序；会计人才 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1673-1573（2014）04-0069-03 　　会计准则是上市公司编制财务报告的指南，是注册会计师对报告进行监督的工作规则，是检测财务报告的确认与披露是否真实和公允的客观依据。资本市场的全球化，迫切要求有一套能够在全球范围内被普遍认可的高质量会计准则。高质量会计准则可以从根本上抑制作假，让弄虚作假者无从下手，进一步消除会计信息的不可比和不透明，有利于资本全球流动和世界贸易自由化，我国财政部也于2006年2月颁发了38项新会计准则，并已于2007年1月1日起在上市公司施行，这一举措体现了我国会计准则与国际会计准则接轨的步伐已经开始。 　　一、高质量会计准则的内涵 　　美国SEC前主席Levitt在1997年“高质量会计准则的重要性”的演讲中指出，准则必须高质量――它必须能够导致可比性、透明度和提供充分的信息披露；投资人可以利用这些信息在公司的不同会计期间内分析公司的业绩。他还举例说明：“良好的会计准则可以使本期发生的报告事项既不提前，也不后推，从而产生不预提意外准备的财务报表，也不确认递延损失。一个公司的业绩本来是变化莫测的，不应当通过平滑收益的手段人为地造成业绩是稳定的、前后一致的假象。”我国葛家澍教授把“高质量”定义为：在包含会计文献普遍认可的基本概念的基础上，如实反映每一会计期间的经营业绩，保证可比性、透明度和充分披露，并要求准则严格地加以解释和运用。 　　二、高质量会计准则的制定 　　（一）理论基础 　　1. 财务会计概念框架简述。高质量会计准则制定的理论基础是财务会计概念理论框架，它是由一系列说明财务会计并为财务会计所使用的基本概念所构成的理论体系，是评估现有的会计准则、指导和发展未来会计准则的理论依据。财务概念框架能够指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性，并产生前后一贯的会计准则（FASB，1976）。作为财务会计概念框架是一个会计的宪法，所有会计理论的指引方向，它可以评估现有的会计标准的修订，指导会计标准制定者制定新的会计准则，在会计准则不完善的领域内起到基本的规范作用，还有助于会计信息使用者较好地理解财务报告所提供信息，从而使会计信息使用者能够做出恰当的经营决策。 　　2. 构建我国财务会计概念框架的必要性。我国现有的会计理论主要存在如下几个问题：（1）与经济环境形势和实务的发展相比，明显滞后；（2）以描述为主，首尾一贯性较差；（3）会计环境必须跟随经济环境全球化与国际惯例接轨。因为我国现有的会计准则存在上述的问题，所以，我们需要建立一种相互联系的目标和基本概念协调一致的体系，以及相应的会计方法和会计准则来指导、规范。 　　3. 我国构建财务会计概念框架应注意的问题。（1）与国际准则协调。财务会计概念框架作为准则的制定基础，现代经济全球化基本完成，学者们在制定时就必须要思考与国际准则协调的问题；（2）合理的借鉴和发展先进的概念框架。我们应当剖析国际财务会计概念框架的不足，在此基础上进行完善发展；（3）充分考虑我国社会环境因素，体现国家化标准。只有在考虑了实际需要的概念框架指导下制定出会计准则，才能有效地指导我国的会计实践；（4）概念框架要考虑未来发展。财务会计概念框架不能随便更改，尤其是我国经济正处于迅速发展阶段，概念框架就必须把握实践的发展趋势，就能够对具体准则的制定起到预见性的指导作用；（5）平稳过渡现有的会计准则。为避免会计环境混乱，在保证我国现有会计体系稳定的前提下，考虑逐步向完善的概念框架过渡。 　　（二）以原则导向为制定模式 　　原则导向更具有广泛的适用性。它要求会计准则更多地侧重于对经济业务和事项的会计处理做出原则性规定，更重视经济交易的实质，很少对适用范围做出限制。 　　如果采用规则导向为制定模式，会计准则就必须提供大量的细节性描述。但是市场交易方式是在不断发展变化的，过多的细节描述不能满足会计环境的需求，极有可能使准则落后经济环境，不能满足及时性的需求；过多的细节性描述也会使得报表使用者和审计师减少职业判断的运用，难以辨别报表整体是否与准则的目标保持一致；也会导致企业和会计师过于关心准则禁止的条款，而减少独立性职业判断，增加规则的机械套用。 　　原则导向的眼界更加宽阔，这样的会计准则更侧重于不同交易形式的内在联系，更能经得起时间的检验和交易方式创新的考验。虽然高质量会计准则以原则为导向能产生职业