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管理会计信息披露困境和应对 　　随着经济社会环境的发展，经济活动的内容越来越复杂，呈现出跨领域、跨地域、跨文化等特征，在此背景下，投资者、债权人及其他利益相关者对会计信息的需求重点也在发生变化，以财务会计为主要内容的信息越来越难以满足投资者及其他利益相关者的需要，对管理会计信息披露的需求日益强烈，因此，加快管理会计信息披露研究已然成为当今理论界和实务界面临的重要课题。对于广大上市公司来讲，适当披露管理会计信息对企业自身的治理和成长也具有重要意义。 　　我们知道管理会计的重要职能在于满足内部经验决策的需要，其所得到的会计信息尽管对于企业来讲非常重要，但往往缺乏统一的规范和标准，给人们的理解带来不少困难。此外，管理会计信息的生产、传递、披露也具有较强的主观性，这使得对于管理会计信息质量的衡量面临不少现实困难。虽然如此，管理会计信息质量也有其特征，只有具备这些特征的管理会计信息才具备进一步披露的价值。 　　一、管理会计信息的质量特征 　　管理会计信息与财务管理会计信息在质量特征方面有很多共同点，但也有其特有的差异性，主要有如下几点特征： 　　（一）准确性 　　信息是否正确，依赖于信息来源、传递、储存的可靠程度，不可靠的管理会计信息来源可能会对管理会计信息的加工、处理带来误导，进而得出错误的结论，而这些错误的结论会对企业的业绩造成影响，因为这些不正确的信息有可能导致决策的失误。管理会计的任务就是尽量提供准确的信息，如实客观地反映企业的绩效、成本等。虽然管理会计对信息的估计和预测并不一定绝对精确，但只要信息本身是准确的，即使有一些精确度的偏差，都是在合理的范围之内，因此管理会计的任务便是排除不正确的信息，让正确的、准确的信息尽可能达到精确，这样的信息对企业来说才是最为可靠的，可以据此来改善决策和调整经营的，对投资者和债权人来说，也是富有参考价值的。 　　（二）相关性 　　相关性是指管理会计所提供的信息必须与决策有关，提供不相关的信息会贻误决策时机，浪费决策时间，导致决策的失误。同时相关性是指与特定决策目的相关，与某一决策相关的信息与其他决策不一定相关。简言之，就是有可能导致企业利益的流入或流出的信息，可称之为相关信息。 　　（三）可理解性 　　管理会计所提供的信息应以使用者容易理解为准则，以使用者容易理解和接受的形式及表达方式提供。而提高易懂性的途径就是管理会计师应与信息的使用者加强沟通和协商，就管理会计报告的形式和内容进行讨论。此外，关于信息的表述等必须精确、无异议，不能含混不清。 　　（四）及时性 　　现代经济的特点就在于瞬息万变，商机稍纵即逝，管理者需要信息提供的速度越快越好，只有获得及时的信息才有助于正确合理的决策，才能把握机遇，抓住机会，获取成功。管理会计披露的信息必须是企业运营当期的会计信息，这样才会对投资者、债权人及其它利益相关者有参考价值。 　　二、管理会计信息披露的成本收益分析 　　虽然主张管理会计信息公开披露的观点越来越多，但对此应该冷静分析，不能贸然行动，否则可能造成企业股票动荡。目前管理会计信息的公开披露存在诸多困难和障碍，这些困难和障碍可以从管理会计信息的属性和披露成本方面来考虑。 　　管理会计信息在被公开披露之前属于私人物品或俱乐部物品，但在公开披露后则会和财务信息一样变成公共物品，并体现出显著的外部性。所谓外部性，是指未被市场交易包括在内的额外成本和收益，公共物品正是外部性的极端情况。外部性可分为正外部性和负外部性。公开披露会计信息的正外部性表现为企业在披露会计信息的同时，其他相关信息使用者也可以免费得到这些信息，他们可以“搭便车”而无需另外支付费用，从而使整个社会受益，但它会增加供给方的成本；负外部性涉及的主要方面则包括会计信息失真及其对证券市场的消极影响等，它会增加全社会成本。根据成本效益原则，只有当会计信息披露的效益大于各种相关成本时，才是对全社会有效率的，否则披露只能造成社会福利的降低。 　　就管理会计信息而言，信息技术的发展的确降低了披露的交易成本，但鉴于其自身特点，它的公开披露会带来其他许多社会成本的大量增加和总成本相对过高。主要包括以下方面： 　　1.生产成本。公开披露后，管理会计信息必须不仅能够被会计主体内部管理者所理解，还要能够被整个公开市场的使用者所理解，这给信息的可理解性提出了更高的要求；同时，信息不准确的影响不再仅限于误导管理者的决策，还会误导市场上众多信息使用者的决策，甚至影响整个市场的正常秩序并带来法律责任。因此信息提供者必须生产出准确性和可理解性更强质量更高的管理会计信息，而管理会计自身的特点又决定了其信息的生产要涉及更多的预测和决策分析，运用更高层次的数学方法，并为提高会计人员的素质而增加培训费用和薪酬。这些都将增加管理会计信息的生产成本。