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商誉会计准则对比分析的研究 　　摘要：当前我国经济处于转型升级的关键时期，企业如何在转型升级中把握好发展机遇，应对转型瓶颈已成为企业生存和发展的重要命题。企业合并无疑是应对这一压力和挑战的一种选择，通过企业合并，整合战略资源，提高企业竞争力，开辟全新市场，成功度过这一敏感阵痛期。然而，非同一控制下的企业合并中商誉的确认和计量则在这一进程中不可避免，也是会计理论和实务界一直争论不休的课题，会计准则的制定和不断完善对这一问题的解决起着指导性的作用。 　　关键词：非同一控制；企业合并；商誉；会计准则 　　一、商誉的定义与特点 　　（一）商誉的定义 　　1. 商誉的概念 　　商誉是企业不可单独辨认的资产，它不能单独在市场上销售或交换，而只能与企业整体确认和转让。商誉的形成通常源于企业卓越的管理队伍、优越的地理位置、良好的社会声誉等（阎达五）。由以上定义可知商誉是依附于企业特定资产的一项无形资产，能给企业带来超额利润，是企业本身潜在经营效益超出其当下实际价值的一种外部评价，是企业未来发展利好的表现。 　　2. 商誉的分类 　　（1）按其形成来源，可分为自创商誉和外购商誉。自创商誉是企业自己在经营过程中创造的能够给企业带来额外利润的无形资产；外购商誉是指企业在进行非同一控制下的企业合并进程中所形成的。 　　（2）按非同一控制下企业合并过程中，合并成本与并购企业可辨认净资产公允价值的差额，可分为正商誉和负商誉。一般，商誉是指的正商誉。具体确定如下：合并成本-被并企业可辨认净资产公允价值0，此时，企业合并产生正商誉；合并成本-被并企业可辨认净资产公允价值0，此时，企业合并产生负商誉。 　　3. 商誉的特点 　　（1）商誉不能单独存在。商誉产生于企业的生产过程中，依附于特定的过程和有形资产。非同一控制下企业合并，一个独立的经济体并入并购企业时，其独立体不存在，商誉随之消失。 　　（2）商誉是对其相关主体综合评价的结果。商誉没有自己单独的市场价格，而是企业综合评价的结果。自创商誉形成于企业内部，它是企业使综合资源边际效用不断达到最优化的过程的评价。外购商誉是合并成本和被并企业资产公允价值的综合评价的结果。 　　（3）商誉可以给企业带来超过其正常价值的超额利润。商誉一旦形成，它表明该企业的盈利能力超过了本行业的平均水平或者是高于正常的投资报酬率。 　　（4）商誉所带来价值的不确定性很大。虽会计假设中，假设企业是可持续经营的，可是变幻莫测的市场却给企业的生存和发展带来无数的不可预测和不确定性。 　　中外商誉会计准则的对比分析，各国经济体制和经济环境不同，商誉会计准则的制定必然会存在差异。 　　（二）中外商誉会计准则对比分析 　　从表1可以发现，美国商誉会计准则最早颁布，国际会计准则次之，我国会计准则颁布较晚；美国商誉会计准则和国际商誉会计准则都允许已计提的减值准备在满足相关规定时可以转回，而我国商誉会计准则不予转回。 　　（三）中国商誉会计准则的现状 　　由表1所显示的内容，我国商誉会计准则经过实践的发展已与美国和国际会计准则日渐趋同，但也存在以下问题。 　　1. 我国商誉会计准则起步较晚 　　在我国商誉会计准则缓慢发展的进程中，会出现部分企业利用政策漏洞，进行扰乱市场进行不法经营和投机行为，使得原本起步就很晚的我国商誉会计准则的发展举步维艰。我国商誉会计准则起步晚，底子薄，需要更多的吸取国外更科学的商誉会计准则。 　　2. 已计提的减值测试不准转回，有可能使企业陷入规模缩减，利润下降的窘境 　　我国商誉会计准则不允许已计提商誉的转回。首先，企业不愿意计提减值准备，造成资产虚增，资本真实价值背离资本市场交易规律，造成资本市场的混乱，误导投资者的投入，损害债权人的利益；其次，打击了企业探索新的更切合商誉经济实质的商誉会计准则的积极性。 　　3. 对自创商誉的忽视不符合基本会计原则 　　在实际的经济活动中不管是个人投资还是企业进行投资过程中，都会考虑到所谓的自创商誉，但在会计实务中却仅对外购商誉进行确认，这不利于投资者对企业真实价值的了解，不利于企业的筹资活动。实质相同的资产，却采用两种会计处理方法也不符合基本的会计原则，造成会计信息的失真。 　　二、我国商誉会计准则的改进探讨 　　（一）完善商誉会计准则 　　我们可以借鉴国外商誉会计准则来完善我国商誉会计准则，找出与其他国家商誉会计准则的差异，运用科学方法进行科学评估，在理论上可行后，在企业中进行试点操作，评价效果，令其能真实反映我国商誉的经济实质。 　　（二）完善相关的会计法律法规，规范商誉会计确认和核算工作 　　企业高层管理人员进行商誉的确认和计量时要站在客观事实的基础上，依据客观的企业市场价值来反应企业的财务状况和经营成果。可以定期组织