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资本弱化及其法律规制的研究 　　摘 要：招商引资在过去的30年间，一直是我国发展经济的重要措施之一，到目前为止，无论是在国内方面还是在国际方面都取得了很好的成绩。外来资本的输入，对促进国家和地区的经济发展起到了非常重要的作用，但随之而来的避税问题也日益突出。税收优惠政策一直都我国吸引外资的重要砝码，但随着新税法的实施，外企在这一方面的优势已不复存在，税收负担的加大导致外企频频在避税方面做文章，资本弱化就是其中最为常见的手段之一。本文将针对资本弱化这一问题展开论述，拨开其隐蔽性、复杂性的外衣，从根源上认清资本弱化的实质，希望以此能为完善我国税制尽一点自己的力量。 　　关键词：资本弱化；税制；避税 　　要了解资本弱化，首先就要了解资本结构的含义。简单来说，企业的资本由两个部分构成，一部分是企业股东自己出资的部分，另一部分是企业向外界借入的资金部分，前者在会计上被定义为股权资本，后者被定义为债务资本。股权资本包括普通股、资本公积、盈余公积等，债务资本主要指公司的长期负债。资本结构从通常意义上来讲，就是指企业长期负债和权益股本的比例。当企业出于逃避税收的目的，人为改变资本结构的比例关系时，我们就称之为资本弱化。 　　一、我国法律关于资本弱化的相关规定 　　（一）《企业所得税法》中的相关规定 　　在2008年以前，我国对于限制资本弱化也有不少相关的法律规定，但这些法律规定一般都是以暂行规定或细则、办法等形式存在，并没有上升到较高的法律层级，在实施的有效性上存在一定的限制。真正意义上的关于资本弱化的“法律”规定出现在2008年新颁布实施的《企业所得税法》里。该法第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应?{税所得额时扣除”。 　　总的来说，我国资本弱化税制兼顾了安全港规则和正常交易原则。新所得税法尽管没有明确提出资本弱化这一概念，仅在资本弱化相关方面做出了原则性的规定，但新税法的实施，对限制资本弱化还具有十分重要的作用。新税法在采用固定比例法的同时辅助正常交易原则，既能保证法律的效率又不失公平，既符合中国的具体国情又顺应国际趋势。 　　（二）《企业所得税实施条例》中的相关规定 　　由于新《企业所得税法》里都是较为原则性的规定，为了使新税法在实际操作中更具有可行性，能更好地发挥新税法的功用，国务院于2008年1月1日颁布施行了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。该条例主要是对新税法中关于资本弱化的规定进行了细节上的补充和说明。 　　首先，实施条例的规定对于内外资企业一律适用，不再区分对待，对关联方概念也在第一百零九条进行了明确规定。实施条例把“控制”和“重大影响”也归入了关联方的界定范围，虽然在法律上的规定十分明确，但“控制”和“重大影响”并没有给出具体的判断标准。其次，实施条例也对债权性投资和权益性投资的概念做了补充说明，把间接从关联方取得的投资也纳入了债权性投资的范围。和大多数国家的税制一样，实施条例把背靠背贷款和担保贷款归入了债权性投资的范围，解决了税务部门在处理这类案子上缺乏明确法律条文的问题。 　　（三）《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》中的相关规定 　　由于新税法对安全港并没有具体的标准，给实际执带来了很大的困难，因此，财政部和税务总局在税法四十六条的基础上发布《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》，对新税法中的安全港进行了具体规定：金融企业5∶1，非金融企业2∶1。对金融行业和其他行业订立不同的标准，这也是目前国际上的普遍做法。另外也规定：如果关联企业间的交易活动产生的实际税负不高于境内关联方，或者该交易活动符合独立企业间交易活动的标准，即符合正常交易原则，企业产生的实际利息准许在税前扣除；企业同时具有金融和其他业务时，应分别计算利息支出，如不能分别计算的，按其他企业的比例规则适用。 　　二、完善我国资本弱化制度的建议 　　（一）对立法部门的建议 　　尽管我国的资本弱化规则较以前丰富了许多，对资本弱化也有了较为详尽的规定，但还有许多地方在笔者看来有不足的地方，下面就对笔者认为不足的地方作简要的评析和建议。 　　1.应形成系统的资本弱化税制，提高相应规则的法律层级 　　从我们现行的资本弱化相关规定的归纳和统计能明显看出，除了《企业所得税法》第46条和国务院颁布的《实施条例》属于通常意义上的法律法规以外，其他的都是税务总局和财政部以“通知”“办法”等较低的法律形式作出的规定，甚至连安全港系数这一重要的判断标准的具体数值，也仅仅是税务总局和财政部以较低形式的“通知”来作出规定。 　　我国资本弱化的相关规定未形成系统，过于分散。如果是境外的投资者想充分了解我国这方面的内容，困难很大