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浅述我国个人所得税费用扣除问题 　　摘要：个人所得税费用扣除制度是个人所得税税制的重要组成部分，它直接影响着应纳税所得额的大小。本文主要探析我国个人所得税费用扣除制度的内涵、变革历程、现状和主要问题。 　　关键词：个人所得税；费用扣除；改革 　　从2011年起开始实施的“十二五”规划明确提出了建立“综合与分类相结合的个人所得税制度”的要求。如果说将综合概念引入个人所得税制度中的主要优势在于其可以真正体现“公平原则”，那么在“综合与分类相结合”的个人所得税制度下使公平纳税得以贯彻的一个重要问题便是个人所得税费用扣除问题。因为费用扣除的设计直接决定着承担税负的税基的大小。鉴于个人所得税费用扣除问题的重要性，本文重点探讨改革我国的个人所得税费用扣除制度。 　　一、个人所得税费用扣除的内涵 　　（一）扣除的范围 　　个人所得税费用扣除范围是指费用扣除的内容。因为个人在获得收入或所得的过程中，需要支付一定的成本或费用以及维持自身和家庭的生计支出，那么在计算个人所得税时应允许扣除这些成本或费用。具体包括三个方面：成本费用扣除、家庭生计扣除和特许扣除。 　　1.成本费用扣除。是一种对于个人在取得收入过程中花费成本或付出代价的补偿。例如纳税人的交通费、培训费、保险费、利息费和投资亏损等。 　　2.家庭生计扣除。是用以补偿本人劳动力再生产的个人免税扣除以及家庭生活开支的必要费用扣除。作为家庭支出，费用大小必然与纳税人家庭结构、婚姻状况、子女人数及受教育状况、其他被赡养人口、全家人的健康状况等密切相关。在许多国家，都有关于家庭生计扣除的项目，如配偶扣除、子女扣除住房贷款利息支出等。 　　3.特许扣除。是为照顾纳税人及家庭特殊开支并体现特定的社会目标而鼓励的支出。一般包括医疗费用支出、教育费用支出、慈善捐款、灾害损失等。 　　（二）扣除的方式 　　个人所得税费用扣除的方式有三种： 　　1.综合费用扣除。即以定额、定率或者两者相结合的方式，将由此计算出来的固定综合费用扣除额一次性地从总收入中扣除，对余额课税。这种扣除方式简单明了，容易计算。 　　2.分项费用扣除。即对实际发生的各类支出分类进行扣除。这种扣除方式考虑各种具体情况，但对征管要求比较高，计算比较复杂。 　　3.混合扣除方式。即有的项目采用综合扣除方式，有的采用分项扣除方式。这种扣除方式适应性强，集中了综合费用扣除和分项费用扣除的优点，是目前各国普遍采用的一种方式。 　　（三）扣除的标准 　　无论采取哪一种费用扣除方式，最终都要依据某一确定的标准作为费用扣除的尺度和依据。一般分为两种： 　　1.标准扣除。即预先按照税法规定的数额扣除，而不管实际发生。例如我国针对工资薪金所得扣除3500元的费用就是属于标准扣除。 　　2.非标准扣除。即按照客观标准对实际发生额进行扣除。例如我国针对个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资薪金支出允许在税前据实扣除就是属于非标准扣除。这种扣除标准比较公平，但是征管、计算难度较大。 　　二、个人所得税费用扣除的变革历程 　　1950 年1 月政务院颁布《全国税政实施要则》，其中明确规定：我国拟开征薪给报酬所得税和利息所得税，但当时前者并未开征，后者于1959年停征。因此，从1960年到1979年20年间，我国并没有个人所得税。个人所得税的真正实施，是改革开放后的1980 年9月全国人大审议通过《中华人民共和国个人所得税法》。国务院于1986年1月颁布了《中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例》，9月颁布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》。至此，我国形成了对中国公民的个人所得按个人收入调节税征收，对个体工商户按个体工商户所得税征收，对外国来华人员按个人所得税征收的“三足鼎立”局面。 　　1993年10月，第八届全国人大会常委会对《中华人民共和国个人所得税法》第一次修正，并于1994年1月1日起施行，《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》同时废止。新的个人所得税法将原来个人所得税、个人收入调节税和个体工商户所得税三税合并，统一了税法，公平了税负，简化了税制，适应了社会主义市场经济的发展要求。 　　2005年10月27日，第十届全国人大常委会对《中华人民共和国个人所得税法》第三次修正，并于2006年1月1日起施行。此次调整将个人费用扣除标准由每月800元增加到1600元（包括工资薪金所得、个体工商户生产经营所得以及对企事业单位承包、承租经营所得的个人费用扣除）。 　　2007年12月29日第十届全国人大常委会对《中华人民共和国个人所得税法》第五次修正，并于2008年3月1日起施行。此次调整将个人费用扣除标准由每月1600元增加到2000元（包括工资薪金所得、