第十二章筹资与投资循环审计.pdf

第十二章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资和投资循环概述 第二节 筹资和投资循环的控制测试 第三节 借款审计 第四节 所有者权益审计 第五节 金融资产审计 第六节 其他相关账户审计 引导案例 蓝田股份：伪造政府文件 欺骗上市  蓝田股份1996年6月在上交所上市，公司注册地在辽 宁，生产经营基地却在湖北。蓝田股份上市后，一直 保持着绩优股的形象。  然而1999年10月28 日，蓝田股份公司发布公告披露 了因为伪造政府文件等行为而受到中国证监会处罚的 重大事项。从蓝田公司自己在公告中披露的这些材料 来看，蓝田公司在股票发行上市过程中的弄虚作假行 为十分猖獗。过去的作假，还只限于修改会计报表， 伪造利润，以达到对公司盈利的要求；或者修改有关 文件的时间，以此获得改制的时限要求。谁曾料到， 竟有公司敢伪造一个副省级市政府的文件与中华人民 共和国的土地证以及银行存款 ！伪造政府文件、伪造 银行存单，可以说是一种严重的犯罪行为，但当时仅 仅把它说成是违规行为，显然是过于轻描淡写了。 刘姝威与蓝田股份  中央财经大学研究员，其《应立即停 止对蓝田股份发放贷款》一文600字发表 在《金融内参》上。一石激起千重浪，在 中国股市掀起一场轩然大波，并使她站在 了被告席上。可“馒头是实的，包子是虚 的”，这场官司使她一夜成名，也成为终结 “蓝田”神话的“最后一根稻草”，使这个中国 股市上赫赫有名的“绩优大盘股”成了第二 个“银广夏” 。  “ 虽然“蓝田”骗局专业财经人士都能 识破，但只有她童言无忌，做了那个指 出“皇帝没穿衣服”的一样的孩子。” —— 中央电视台经济频道 “盘点2002年十大经济人物” 颁奖典礼上的入选理由 第一节 筹资与投资循环概述 （一）筹资循环  1．借款  2 ．所有者权益 （二）投资循环  1．交易性金融资产  2 ．持有至到期投资  3．长期股权投资  4 ．可供出售金融资产 （一）筹资循环 筹资循环是指企业为满足生存和发展的需要，通 过改变企业的资本及债务规模、结构而涉及有关活动 所组成的业务循环。 1．借款  借款是指企业向债权人举借的债务，承担到期还本付 息的义务。主要包括短期借款、长期借款、应付债 券、长期应付款等。 2 ．所有者权益  所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的 剩余权益。其来源包括所有者投入的资本（实收资本 或股本）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本 公积）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）。 （二）投资循环流 投资循环是指企业为合理有效地使用资金获取经济效 益，购买各种有价证券或将资产投放于其他企业的活动所 组成的业务循环 。 1．交易性金融资产  交易性金融资产应符合下列条件之一：第一取得该金融资 产的目的，主要是为了近期内出售；第二属于进行集中管 理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企 业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工 具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财 务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公 允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该 权益工具结算的衍生工具除外。而投资循环中涉及的交易 性金融资产主要包括为赚取差价为目的所购的有活跃市场 报价的股票、债券投资、基金投资等。 2 ．持有至到期投资  持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确 定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资 产。如：