融资租赁业务讲解.pdf

简介： 公允价值如何运用、初始直接费用如何计入租赁资产价值、售后租回交 易的账务处理 ，成为融资租赁业务中最为关注的会计处理问题。 有关融资租赁的会计处理，新会计准则无论是在业务处理方法，还是语言表 达等细节，都在旧准则的基础上做出了重大修订。2007 年 4 月，《企业会计准 则实施问题专家工作组意见（二）》又针对准则实际应用中遇到的种种问题，如 售后租回业务的处理、出租人对经营租赁业务提供激励的措施等，发布了讨论意 见。2008 版《企业会计准则讲解》也就融资租赁出租人初始直接费用的处理问 题做出了进一步补充说明。 公允价值如何运用 新企业会计准则中的许多章节都引入了公允价值，具体到租赁准则中，与融 资租赁业务相关的使用公允价值的规定涉及到多个问题。 但应重点把握的是新准则用“公允价值”替代旧准则“原账面价值”的 3 点规定。 融资租赁的第 4 条判断标准规定：承租人（出租人）在租赁开始日的最低租 赁付（收）款额的现值，几乎相当于租赁开始日资产的公允价值。根据规定，租 赁双方将最低租赁付（收）款额折现到租赁开始日的价值，需要大于当日租赁资 产公允价值的 90%。 融资租赁中承租人在确定租入资产的入账价值时，需选择租赁开始日租赁资 产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者。此变化对承租人会计处理的 影响，主要是比较标准的改变，最低租赁付款额现值要与“公允价值”进行比较， 将二者中的较小者，记入“固定资产—融资租入固定资产”科目。如发生初始直 接费用，租入资产的入账价值还要包括该笔支出。 由于公允价值计量属性取代账面价值，改变了租赁开始日所认定的折现价值， 所以出租人计算出的租赁内含利率必须满足新等式，即最低租赁收款额现值+未 担保余值现值＝租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用 初始直接费用如何计入 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的、可直接归属 于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费以及谈判费等。 对于承租人来说，新准则要求将其计入租入资产价值，予以资本化，替代了 旧准则中予以费用化的规定。 所以，承租人进行会计处理时，要将初始直接费用作为租入资产入账价值的 一部分，共同反映到“固定资产—融资租入固定资产”科目，同时还要贷记“银 行存款”等科目。 对于出租人而言，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用 之和 ，作为应收融资租赁款的入账价值；而旧准则中仅将最低租赁收款额确认为 应收融资租赁款的入账价值。另外，2008 版《企业会计准则讲解》还对这一规 定做了进一步解释。由于在计算内含报酬率时考虑了初始直接费用，为避免高估 未实现融资收益，初始确认时还要对未实现融资收益进行冲减，冲减金额即为初 始直接费用。 【例 1】ABC 公司向 XYZ 公司租入一套生产设备，租赁期为 4 年。 ABC 公司每年末支付租金 100000 元。该设备尚可使用年限 8 年，合同签 订当日的账面价值及公允价值均为 350000 元，按直线法计提折旧，无残值。为 该项租赁业务，ABC 公司发生初始直接费用 1000 元，XYZ 公司发生初始直接 费用 2000 元。租赁期届满时，ABC 公司将以 500 元的价格购入该生产设备， 估计该日租赁设备的公允价值为 85000 元。合同规定利率为 10%。（不考虑与 该租赁行为相关的各项税费）（1）租赁开始日，承租人会计处理的会计分录： （具体计算过程略） 借：固定资产 —融资租入固定资产（该日公允价值与最低租赁付款额现值 的较小者+初始直接费用） 318331.5 未确认融资费用（借贷方倒挤数） 83168.5 贷：长期应付款 —应付融资租赁款（最低租赁付款额）400500 银行存款（初始直接费用） 1000 （2）租赁开始日，出租人会计处理的会计分录：（具体计算过程略） 借：长期应收款—应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用） 402500 贷：融资租赁资产（账面价值） 350000 未实现融资收益（借贷方倒挤数） 50500 银行存款（初始直接费用） 2000 需要特别注