基金管理公司财税会计政策调查.pdf

基金管理公司财税会计政策调查 作者：张萍 丛安妮 蔡维里 【摘要】当前,我国基金业发展迅猛,基金规模已超过 4200 亿元,对国 民经济的影响与日俱增,但与之相配套的政策措施的出台却相对滞 后。从财税、会计政策方面看,主要问题是制度创新迟缓,对各种金融 创新工具的核算缺乏统一规范, 由此导致会计信息失真、税收流失等 现象,并易滋生各种形式的腐败。调整、完善基金管理公司相关财税、 会计政策已迫在眉睫。本文通过对基金行业的深入调查,总结了当前 基金业发展中财税政策、会计核算方面存在的突出问题,并对以上问 题分别从现状、存在问题、影响以及改革方案比较等方面展开分析。 【关键词】基金 财税 会计 政策 调查 近年来,我国基金业发展迅猛,截至 2005 年 6 月 30 日,中国大陆市 场获准开业的基金公司合计47 家,共管理 190 只基金,基金规模已超过 4200 亿元,基金业对国民经济的影响正日益扩大。随着基金业的快速 发展,与之相配套的政策措施存在一定的滞后性,尤其是对各种创新工 具的税务处理与会计核算上, 由于缺少统一的规范,使得各基金公司按 照各自的理解进行处理,从而导致各基金公司所提供的会计信息可比 性不强。同时, 由于恶性竞争,部分代销手续费和尾随佣金流人体制外, 带来国家税收的流失和市场秩序的混乱,基金行业相关财税法规及会 计核算制度亟待修订。 深圳市地处改革开放的前沿,各种金融创新工具在国内运用较早, 注册地在深圳的基金公司约占全国的 1/3,具有一定的代表性。为进一 步了解基金行业快速发展中相应的财税政策、会计核算方法中存在的 问题,完善有关财税制度与会计政策,堵塞收入黑洞,维护财经秩序,保 证基金业会计信息质量,深圳专员办于2005 年9 月,对深圳市基金行业 执行财税政策及会计核算中存在的问题进行了调查,形成如下报告: 一、基金公司销售手续费的财税政策及会计核算 (一)现状: 目前,国内基金市场已经进入到以开放式基金为主的时 代,基金销售市场也进入到严重的买方市场阶段,基金公司向各销售商 按基金销售规模支付了一定比例的销售手续费。同时,根据《证券投 资基金销售管理办法》中的有关规定,在符合规定条款的情况下,可以 对特定基金投资人减免销售手续费。基金销售手续费主要包括基金交 易时发生的认购费、申购费及赎回费,交易时由代销机构向投资人收 取, 由投资人直接承担,归代销机构和基金管理人所得。 目前,实务操作中这部分销售手续费绝大多数归代销机构所得。 发生时有三种核算方式: 1.净额法。即基金公司将对客户收取的手续费收入总额,减去属于 代销机构应收取的费用部分(对代销机构应得部分作代收代付处理), 剩余部分记入基金公司收入,这种形式用得较普遍。 2.总额法。即基金公司将收取的手续费总额确认为收入,将支付给 代销机构的部分作为费用核算。 3.后端收费模式。交易时向投资人免收手续费,销售手续费以基金 销售服务费或挂应收款的方式由基金资产列支,按日计提,按月由基金 资产统一划给基金公司,再由基金公司按代销协议约定划付给代销机 构。后端收费有助于鼓励持有人长期持有基金。实务中有的是先记入 应收账款,待赎回时收到费用再结转损益,也有的直接记入当期费用, 待赎回时收到冲减费用,还有的按比例逐期分摊但比例确定方法不明 确。 另外, 由于基金公司难以广泛设立自己的销售网络,绝大部分基金 销售委托银行、券商或专业基金销售公司等代销机构进行。从现状来 看,基金公司不仅要向代销机构支付基金交易时直接向投资人收取的 手续费之外,还不得不将基金管理费收入与代销机构进行分成,作为代 销机构获得的尾随佣金。 (二)存在问题分析: 问题一:基金公司销售手续费究竟是按总额法还是按净额法确认 收入,在现有的制度中未有明确规定,甚至没有合适的会计科目反映和 披露该项成本支出,这使得各基金公司根据自身的主观判断对这一相 同业务采取了不同的处理方式。 有公司认为,基金公司取得的手续费收入是作为基金管理人向投 资者收取的费用,应该全额记入管理人的收入,代销机构是代理人角色, 其分成部分是管理人的成本。至于大家关注的可能存在的双重征税的 问题,营业税是流转税,就是每个环节都要征税。 也有公司认为,基金管理人、代销机构、投资者存在事实上的三 方法律关系,在代销方式中,手续费收入是由代销机构和基金管理人瓜 分,而不是基金管理人先收后返(代销机构) 的过程。基金公司支付手续 费资金给代销机构,只是因