单元六内部控制测试.pdf

单元六单元六 内部控制测试内部控制测试 学习目标学习目标 了解内部控制的概念了解内部控制的概念、、目标和局限性目标和局限性。。 明确内部控制与审计的关系。 一般掌握内部控制了解和描述的方法。 重点掌握控制测试的时间重点掌握控制测试的时间、性质和范围及性质和范围及 内部控制的评价。 任务一任务 内部控制的概述内部控制的概述 一、、内部控制的概念及目标内部控制的概念及目标 (一) 内部控制的概念 P89 内部控制是指被审计单位为了合理保证财 务报表的可靠性务报表的可靠性、、经营的效率和效果及对经营的效率和效果及对 法律法规的遵守，由治理层、管理层和其 他人员设计和执行的政策与程序他人员设计和执行的政策与程序。 ((二)) 内部控制的目标内部控制的目标 ((1))合理保证合理保证财务报表的可靠性财务报表的可靠性，，该目标与管理层履该目标与管理层履 行财务报告编制责任密切相关。 (2)(2)合理保证合理保证经营的效益和效果经营的效益和效果，，即经济地使用企业即经济地使用企业 资源，以最优方式实现企业目标。 (3)(3)合理保证合理保证在所有经营活动中遵守法律法规的要求在所有经营活动中遵守法律法规的要求， 即在法律法规的框架下从事经营活动。 二、、内部控制要素内部控制要素 ((一)) 控制环境控制环境 控制环境是对企业内部控制的建立和实施 有重大影响的因素的统称有重大影响的因素的统称。 控制环境包括治理职能和管理职能及治理控制环境包括治理职能和管理职能及治理 层和管理层对内部控制重要性的态度、认 识和措施识和措施。 控制环境是内部控制的基础，它的好坏直 接决定着企接决定着企业其他控制其他控制 ((会计系统会计系统和控制程控制程 序)能否实实施及实实施的效果。 控制环境包括以下因素： ((11)) 经营管理的观念经营管理的观念、方式和风格方式和风格。 (2) 组织机构。 (3) 董事会和审计委员会。 (4)(4) 授权和分配责任的方法授权和分配责任的方法。。 (5) 管理控制方法。 (6)(6) 内部审计内部审计。 (7) 人事政策和实务。 (8) 外部影响。 ((二二)) 会计系统会计系统 会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和 事项事项，以及明确对相关资产以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方负债和所有者权益责任的方 法和记录。 健全和有效的会计系统应符合以下要求健全和有效的会计系统应符合以下要求：： (1) 确认并记录所有真实的交易。 (2)(2) 及时且充分详细地描述交易及时且充分详细地描述交易，，以便在财务报表上对交易以便在财务报表上对交易 作适当的分类。 (3) 计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的货币 价值。 (4) 确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期 间间。 (5) 在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。 ((三三)) 控制程序控制程序 控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的管 理目标而制定的除控制环境和会计系统以外的各 项政策和程序。 (1) 交易授权 主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围 内授权产生的。 一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售人 员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。 特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重大 资本支出、债券和股票发行等。 (2)(2) 职责划分职责划分 主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。 不相容的职务是指经营业务的授权不相容的职务是指经营业务的授权、批准批准、执执 行和记录等完全由一个部门或一个人办理时， 发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上 的职务。 不相容的职务必须分离不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最这是建立内部控制最 基本的要求。 企业不相容的必须分离的职务主要有企业不相容的必须分离的职务主要有：①①交易交易 的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。 ②②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同 的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工。 ((3)) 凭凭证和记录控制控制 主要目的是确保各种交易和事项得以