第五章 集团公司内部交易事项的处理.pdf

第五章第五章集团公司内部交易事项集团公司内部交易事项 的处的处理 小组成员小组成员：：李悦李悦，，胡林林胡林林，，于雅静于雅静，， 邵欣欣，李汝楠，马笑欢 • 主要内容 •• 内部存货交易的抵消内部存货交易的抵消 • 内部往来业务的抵消 • 内部固定资产交易的抵消 • 内部交易事项的含义 • 　　集团公司内部交易事项是指集团公司内 部母公司与其所属的子公司之间以及各子公部母公司与其所属的子公司之间以及各子公 司之间发生的除股权投资以外的各种往来业 务及交易事项务及交易事项。。 （（一）） 集团公司内部往来业务集团公司内部往来业务 • 一、当期内部往来业务的抵消 • 母公司与子公司相互之间的债权、债务， 债权方以资产列示债权方以资产列示，，债务方负债列示债务方负债列示。。但从但从 整个企业集团的角度出发，这些债权债务属 于内部资金往来于内部资金往来，既不是资产既不是资产，也不是负债也不是负债， 因此，编制资产负债表时，应将其抵消。　 　 • （1）母公司与子公司、子公司相互之间债 权、债务的抵消　　 • • 借借：：应付帐款应付帐款 应付票据 （债务类项目） 应付债应付债券券 预收帐款等 贷：应收票据 应收帐应收帐款款 （（债权类项目债权类项目）） 长期债权投资 预付帐预付帐款等款等 　 • • （2 ）坏帐准备与资产减值损失项目 • 　　 借：应收账款 贷贷：资产减值损失资产减值损失 • 　　同时，要抵消坏账准备与资产减值损失 产生的所得税影响产生的所得税影响。 • 借：所得税费用 • 贷：递延所得税资产 • （（33 ））内部利息收入与利息支出内部利息收入与利息支出 • 　　企业集团内部的债权债务均属于内部资金调拨， 由此债权债务产生的利息收入与利息支出也就相应由此债权债务产生的利息收入与利息支出也就相应 不存在了。所以，应当将内部的利息收入与利息支 出相抵消。 • • 借借：：投资收益投资收益 贷：财务费用 　　 • • 二二、、以后各期内部往来业务的抵消以后各期内部往来业务的抵消 • 以后各期内部往来业务的抵消方法与以上当 期内部往来务的抵消方法基本期内部往来务的抵消方法基本一致致。。但计提坏帐但计提坏帐 准备的抵消具有特殊性。 • 11、、上期计提的坏帐准备上期计提的坏帐准备 • 为了使第二期合并利润表中的期初未分配利 润与首期合并利润分配表中的期末未分配利润数润与首期合并利润分配表中的期末未分配利润数 额一致，就必须将首期抵消的内部应收帐款计提 的坏帐准备对第二期期初未分配利润合并数的影 响予以抵消，调整第二期期初未分配利润的合并 数。抵消分录为： • 借：资产减值损失 贷：未分配利润——期初 •• 22、本本期计提的坏帐准备期计提的坏帐准备 • 同上 • 本例中本例中，A公司公司 （（母公司母公司））有有B公司公司 （（子公司子公司）） 应收账款，账面余额500万，当年计提坏账准 备备2020万万，资产负债表中余额资产负债表中余额480480万万。 • （1）抵消应收应付项目 • 借：应付账款 500 • 贷贷：：应收账款应收账款 500500 • （2 ）抵消坏账准备： •• 借借：应收账款应收账款