财务审计 刘大贤.pdfVIP

第 1 页 第 一 章　总　论 第一节　　　　财务审计概述 一、财务 审计 的概念 （一 ）财务 审计工作 的演进 任何事物都是在特定条件下，基于某种客观需要而产生 ，并遵 循一定的规律 向前发展演进的。财务审计工作也不例外，它也有一 个发展变化的过程 。其大体上经历了检查错弊、证实交易事项、鉴 证财务报表 、审计方法更加科学等 个 阶段 。 检查错弊 。无论是外部审计 ，还是 内部审计 ，从其产生的那 一时刻开始 ，就是 以检查财务收支错弊为己任 。直至今天，检查错 弊仍是财务审计 的重要 目的。 审计一词的本意是 “倾听”，即由负责审查的人员听取负责财 务收支记录人员的汇报 ，检查其记录中有无错误和弊端 。古罗马如 此，法 国古代如此，我 国古代也不例外。据 《周礼》记载，在西周时期 就有执行 审计业务 的官员 ，他们“听其会计 ”，“听 出入 ，以要会 ”（月 计为要 ，岁计为会 ），即听取财务 收支 的记录情况 ，以检查财务收支 有无错弊 。 中世纪欧洲出现的庄园审计 、宫庭审计 、寺院审计和行会审计 等 内部 审计 ，都是 由庄 园主、王室委派 的专职人 员，由僧侣、行会会 员 中选举产生 的专 门人员 ，对负责财会记录和经管财产物 资的人 员进行检查 ，以查明有无差错和弊端 。 在十字军东侵 以前，东西方文化已有交流 ，地 中海 已成为东西 第 2 页 方交通的要冲 ，沿海的主要城市已成为东西方的贸易中心。当货物 到岸后 ，进 口商要核对账单、货单 ，繁重的对账工作使他们感到麻 烦 ，于是产生 了一批 以帮助核对账 目为职业 的查账员 。例如 ：在 年 ，意大利的瑞 申德 ）开始办理这类对账工作 ，这 是世界上最早的 “民间审计师”。这时期对账的 目的主要还是在于 查错 防弊 。 证实交易事项 。英 国工业革命的一个直接后果，则是公司的 兴起和发展 。此时的商品经济有了很大的发展 ，各种交易事项频频 发生 ；但其交易是否真实、合理、正确 ，直接影响公司所有者的利 益 。因此 ，财务 审计不再是“听审 ”，而是要认真详细检查书面记录 ， 以核实会计凭证为基础 ，核对会计账簿记录 ，并复查有关账 目之间 的关系，进而再核实会计报表 ，以证 实交 易事项 的真伪、正误 ，从而 提 出审计意见和建议 。 鉴证财务报表 。 世纪初期，企业界主要依靠金融界发放 贷款和社会各界人士 的投资来扩大经营 。贷款者和投资者急切 需 要了解发放 的贷款和投资是否能够保证收回，因此 ，当时的审计是 以判 明企业有无偿债能力为 目的的资产负债表审计 。到 年代 ， 由于证券交易普遍盛行，垄断企业逐渐脱离对金融的依赖 ，企业的 资产负债情况不再是投资者关心的重 点，他们关心 的则是企业 的 获利能力 。因此 ，财务审计的重点逐渐从 以偿债能力为 目的的资产 负债表审计 ，转 向为 以获利能力为 目的的损益表审计 。随着经济的 不断发展 ，社会各界根据 自身的需要 ，对企业财务报告提出了各种 各样的要求 。例如，投资者、贷款者需要通过财务报告了解企业的 经营成果与偿债能力 ；潜在 的投资人 需要通过财务报告决定资金 的投向；政府税务机关需要根据财务报告征收税款 ；企业管理者需 要根据财务报告提供的信息进行经营决策 ；等等 。在这种情况下， 财务报 告是否真实、正确、合法等 ，尚须作 出鉴证 ，以满足社会各界 的需要 。 审计方法更加科学 。财务审计的方法是不断发展变化的。人 第 3 页 们从审计实践中总结、归纳出来的审计方法 ，随着审计监督 内容的 日趋 复杂和 经济 管理 工作对 审计提 出新 的要求而不 断改进 和完 善 。从财