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浅议国有企业领导人经济责任审计评价指 标设立及应用 摘要：国有企业经济责任审计的目标是对企业领导人任期 的经济责任作出正确评价，进而促进国有企业加强和改善管 理，保障国有资产保值增值。因此，评价指标的设立是否合 理，直接关系到审计目标的实现程度。本文对国有企业领导 人经济责任审计评价指标的设立提出以下个人观点，与同行 共同探讨。 关键词：国有企业；经济责任；审计；评价 中图分类号：F239. 6文献标识码：A文章编号： 1001-828X （2012） 12-0-01 一、怎样设立合理的审计评价指标 在国有企业领导人经济责任审计中，评价指标的设立对 审计重点的确定、审计证据的收集和筛选、审计方法的选用 等都具有针对性和引导性，因此，能否设立科学合理的评价 指标，是决定我们工作成败的第一步。 （-）评价指标的设立首先要明确评价对象 设立评价指标首先要知道去评价什么？国有企业领导 人经济责任审计的目标是对企业领导人的任职情况作出评 价，因此，准确界定企业领导人的职责范围至关重要。 （二）评价指标的设立应完整、相关 评价指标是我们审计工作的度量尺，在评价对象确定 后，接下来要做的是选择一把完整的“尺子”，也就是说评 价指标要涵盖评价对象的所有内容，这样才能保证对被审计 者作出全面准确的评价。 与评价对象相对应，经济责任审计的评价指标应围绕审 计的内容和目标设置，至少应包括两方面的评价指标： （三）对企业履行管理责任的评价指标，具体包括： 1.与企业资产、负债、损益有关的经济指标完成情况的 评价指标。此类评价指标一般要根据被审计单位的主管部门 下达的或被审单位每年制定的经营目标设立，一般是经营收 入增长率、净资产收益率、目标利润完成率、销售利润率、 市场占有率等相类似的量化指标。 2?评价企业资产、负债、损益真实性的指标。此类指标 一般包括：不实资产比率、虚假负债比率、虚假收入比率及 虚假成本、费用比率等；当然，以上指标也可采用绝对值指 标，如不实资产额、不实负债额、虚假收入额、虚假成本、 费用额等。 评价企业投资的效益性。此类指标一般为可量化的财 务指标，如：资产收益率、成本费用利润率、净资产收益率 等。 评价国有资产的安全、完整和保值增值的指标。此类 指标一般为可量化的财务指标，女口：资产负债率、流动比率、 不良资产比率、资产损失比率、总资产报酬率、总资产周转 率、国有资产值增值率、内部控制健全率等。 5?评价企业遵守财务纪律的指标。此类指标一般不予量 化，可以是描述性的语言，也可以用违规投资资金额、投资 损失率、虚假合同份数、虚假收入额、小金库个数及违法金 额等进行评价。当然还可以就单一的违规、违法事项进行详 细列举的方法来评价。 （四） 对个人廉洁自律方面的评价 由于违规的事项具有多样性，对个人廉洁自律方面的评 价指标尚没有统一的量化指标，一般是就违规事项用描述性 语言进行表述，但近年来也出现了用不当职务消费额、违法 挪用资金额、个人违规资金比率等一些基本评价指标，使得 这一方面的审计评价指标更具有现实性。 （五） 评价指标的设立应考虑被审计单位的特殊性 由于国有企业面临的市场环境、行业风险、地理位置、 利润水平、技术、人员等方面不完全相同，这使每个国有企 业领导人的任职环境也大不相同，如果统一用一把“尺子” 去衡量，这显然不行。因此，在设立评价指标时，要多做调 查研究，多方面了解被审单位的综合情况，充分考虑被审计 单位的特殊性，在众多指标中选择最能反映被单位实际情况 的评价指标，才有利于准确地对被审计对象作出客观评价。 （六） 评价指标的设立应利于准确划分责任 国人企业领导人接受出资人委托，负责经营管理受托财 产，对企业财产的安全完整和所有生产经营活动负全面责 任。但是，国有企业领导人不能一人完成所有工作，其职能 是通过分工负责、层层分解来实现。因此，不能简单地把所 有责任都由企业领导人一个人承担划，而应划分直接责任和 主管责任。所以在设立评价指标时要利准确划分责任。 二、正确应用审计评价指标应注意的问题 如有了精确的尺子并不能保证得到精确的测量结果。同 样，在国有企业领导人经济责任审计中，设立了合理的审计 评价指标并不能保证得出正确的评价结论，在审计过程中还 要注意以下几点。 （一）正确应用评价指标不能先入为主，搞数字游戏 数字分析的优点是直观、可比，但最大的缺点是容易掩 盖问题的本质。在对国有企业领导人经济责任审计过程，切 忌凭感性的认识去搜集数据，就数字谈数字，然后得出符合 自己想法的分析结果，这是大忌。比如：净资产收益率是评 价企业盈利能力的常用指标，在对一个效益较好的国有企业 领导人进行审计过程中，不能为了觉得该单位盈利能力好就 有意识的用业绩好的年份去评价，而是要将该企业所有审计 年份的盈利情况进行对比分析，而