《会计》(2009年版)第二十五章 合并财务报表.pdf

《会计》(2009 年版) 第二十五章 合并财务报表 第二十五章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称 企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 与个别财务报表（指企业单独编制的财务报表，为了与合并财务报表相区别， 将其称之为个别财务报表）相比。合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状 况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人（包括母公司和其全 部子公司）组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。 合并财务报表的编制者或主体是母公司，合并财务报表已纳入合并范围的企业个 别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投 资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交 易）对合并财务报表的影响编制的，并不需要在现行核算会计方法体系之外，单 独设置一套账簿体系，但是，根据《企业会计准则第 20 号——企业合并》第十 五条的规定，母公司应当设置备查簿，记录非同一控制下企业合并中取得的子公 司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。编制合并财务报表 时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对 子公司的财务报表进行调整。合并财务报表编制有其独特的方法。合并财务报表 是在对纳入合并范围的母公司和其全部子公司的个别财务报表的数据进行加总 的基础上，在合并工作底稿中通过编制抵销分录，将内部交易对合并财务报表的 影响予以抵销，然后按照合并财务报表的项目要求合并个别财务报表的各项目的 数据而编制。 合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经 营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出经济决策。合并财 务报表有利于避免一些母公司利用控制关系，人为粉饰财务报表的情况发生。 一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础价以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另 一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征： 1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营 政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。 2．控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些 财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程 序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定 除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 1 《会计》(2009 年版) 第二十五章 合并财务报表 3．控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利 益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 4．控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协 议、投资者之间的协议授予的权力。 二、母公司和子公司的定义 企业集团是由母公司和其全部子公司构成的。如图25—1所示，假定P公司 能够控制S公司，P公司和S公司构成了企业集团。如图25—2所示，假定P公 司能够同时控制S 公司、S 公司、S 公司和S 公司，P公司和S 公司、S 公司、 1 2 3 4 1 2 S 公司、S 公司构成了企业集团。母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然 3 4 存在子公司，同样，有子公司必然存在母公司。《企业会计准则第33号——合并 财务报表》（以下简称合并报表准则）对母公司和子公司作了定义。 （一）母公司的定义 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。从母公司的 定义可以看出母公司要求同时具备两