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交易成本理论主要内容及对财务报告的影响 读书笔记 一、交易成本理论部的提出 所谓交易成本，就是在一定的社会关系屮，人们自愿交往、彼此合作达成交易所支付的 成本，也即人一人关系成本。它与一般的生产成本（人一白然界关系成本）是对应概念。从 本质上说，有人类交往互换活动，就会有交易成本，它是人类社会生活中一个不可分割的组 成部分。交易成本发生的原因，來自于人性因素与交易环境因素交互影响下所产生的市场失 灵现象，造成交易困难所致。Williamson指出六项交易成本了來源： 有限理性：指交易进行参与的人，因为身心、智能、情绪等限制，在追求效益极大化 时所产生的限制约束。 投机主义：指参与交易进行的各方，为寻求自我利益而采取的欺诈手法，同吋增加彼 此不信任与怀疑，因而导致交易过程监督成本的增加而降低经济效率。 不确定性与复杂性：由于环境因素中充满不可预期性和各种变化，交易双方均将未 来的不确定性及复杂性纳入契约屮，使得交易过程增加不少订定契约时的议价成本，并使交 易困难度上升。 少数交易：某些交易过程过于专属性，或因为异质性信息与资源无法流通，使得交 易对象减少及造成市场被少数人把持，使得市场运作失灵。 信息不对称：因为环境的不确定性和自利行为产生的机会主义，交易双方往往握有不 同程度的信息，使得市场的先占者拥有较多的有利信息而获益，并形成少数交易。 气氛：指交易双方若互不信任，且又处于对立立场，无法赢造一个令人满意的交易 关系，将使得交易过程过于重视形式，徒增不必要的交易困难及成本。 交易成本理论是由诺贝尔经济学奖得主科斯所提出，交易成本理论的根本论点在于対企 业的本质加以解释。由于经济体系中企业的专业分工与市场价格机能之运作，产生了专业分 工的现象；但是使用市场的价格机能的成本相对偏高，而形成企业机制，它是人类追求经济 效率所形成的组织体。 交易成本理论的基本论点包括：市场和企业虽可相互替代，却是不相同的交易机制，而 企业可以取代市场实现交易；企业収代市场实现交易有可能减少交易的费用；市场交易费用 的存在决定了企业的存在；企业“内化”市场交易的同时产生额外的管理费用。当管理费用 的增加与市场交易费用节省的数量相当时，企业的边界趋于平衡（不再增长扩大）；现代交 易费用理论认为交易费用的存在及企业节省交易费用的努力是资本主义企业结构演变的唯 一动力。 在我国，已有一批会计学者运用新制度经济学理论來思考会计问题，如： 1、 刘峰在《会计准则变迁》中提出：会计准则总体上是一种有助于降低交易费用的制 度。如果没有一套受到社会所认可的会计准则，没有值得社会信赖的注册会计师外部审计制 度，对一个规模较大的上市公司来说，要想在资本市场上筹集一定量的资本，其成本是十分 高昂的。--套独立成效的会计准则和相应的审计制度，不仅能降低交易成本，它还在一定程 度上具有降低风险的功能。 2、 从契约经济学的角度出发，任何会计准则都反映为一种合约关系，无论这种关系是 止式的，还是非正式的；是显性的还是隐性的；是自愿履行的还是强制履行的。会计准则的 合约关系规定每个企业在会计交易管制中的权利与义务，界定了人们在会计交易的关系中可 以做什么与不可以做什么，谁违反了这些规则应该受到怎么样的惩罚或得到怎么样的补偿, 以及衡量人们是否违反这些规则的标准。其功用在于：在资源稀缺、竞争激烈的社会环境中, 如何来设定会计主体的行为规则，如何来调整会计主体的行为规范，使企业的各种经济活动 能够顺利地进行，并激励与约束企业会计交易中的各种行为，减少会计活动中的不确定性, 减少会计活动中的交易费用。从这一意义上说，会计准则是委托人与代理人之间和委托人之 间为实现作为专业化结果的交换收益，因而使其财富最大化而做出的合约安排。 3、 从产权经济学出发，会计准则本身是产权制度的一种或说是产权制度的一个组成部 分，任何一种会计准则都体现了对某些特定主体产权的保护，会计准则的基本结构是产权经 济模式的自然反映，产权关系的不同规定了不同的企业组织形式。会计准则的制定要尽量节 约交易费用，英变迁应符合成本效益原则等。 4、 从公共选择理论看，会计信息是一种典型的公共物品，每个人都可以机会均等地获 取财务报表所传递的同样的信息内容。因此在资源稀缺性条件下，人们行为的结果必然要求 会计准则及时做岀调整或变革，以便寻求各种资源的最优配置。但会计准则的调整或变迁往 往是不及时的，这就使会计准则也像其他资源一样，在满足人们的目标时，在逻辑上可能岀 现稀缺。这意味着，会计進则的提供和维持不是无偿和无限的，生产和使用它是需要付出代 价的。 以上是国内会计学者把新制度经济学理论应用于会计准则制定及变迁相关问题研究上 的主要观点。 二、 交易成本的分类 科斯的交易成本概念：“通过价格机制组织生产的最明显的成本，就