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税务筹划：企业决策的前提 摘要：本文通过对税务筹划的深入理解，从意图、时 间和方法三个层面分析讨论税务筹划乃企业决策之前提。 税务筹划体现在纳税人行为过程的各个环节，贯穿于企业 决策始终。 关键词：税务筹划企业决策应税行为 当前，随着我国市场经济的逐步完善以及经济全球化 的影响，税务筹划一词已广泛进入我国经济界。税务筹划 在西方国家已有很长的历史，不仅被政府和国民认可，而 且应用十分普遍。这一词语自1994年进入我国以来，受到 业主的极大关切，但在学术界学者之间认识差异较大，其 目的和具体操作方法不尽相同。由于大多都以服务于企业 利润为理念，往往使一些纳税人错误地认为脚踏红线就是 最优。节税筹划与避税筹划成为纳税人的主要手段，但这 种行为往往不能立足于企业整体利益，影响企业决策。 笔者认为，税务筹划应归为财务管理范畴，其目的并 非追求利润最大化，而是追求企业目标一一企业价值最大 化。其具体操作应以企业各个环节为基础，以市场大环境 为背景，以国家政策法规为纲领加以制定和实施，应作为 企业决策的前提和基础。税务筹划就是对纳税的统筹和规 划，是对纳税目标的统筹和对纳税行为的规划。其目标是 长远有利的目标，其行为是合法有效的行为。以下从三个 层面讨论税务筹划乃企业决策之前提。 一、从意图层面上 税务筹划是纳税人的财务管理行为，其操作主体是纳 税人，其目的就是满足纳税人个体的财务目标。因此，我 们在理解税务筹划的意图时就必须理解征税意图和财务管 理意图，只有建立在此之上才能使纳税人的税务筹划更准 确、更合理。 1、税收意图是税务筹划的根基 税务筹划就是纳税人对缴税方面的筹划与谋断。一般 认为纳税是对自己财富的减少，是对纳税主体一种不利的 行为。这是一种正确提法，但必须建立在一定的时间和地 点之上，这和稅收的意图有直接的关系。在奴隶社会税收 是一种赤裸裸的剥削关系，逃避课税是非常合理的理性选 择。但随着社会的发展，纳税的意图已发生了本质的变 化。税收存在的必要性在于它是满足公共欲望、提供公共 物品的最有效、最重要的手段，它能够在一定程度上缓解 在公共物品领域存在的市场失灵问题，对社会收入进行分 配和再分配，进而可以成为宏观调控和保障经济与政策稳 定的工具。对于国家来讲，税收是政府收入的主要来源， 是政府部门运转的基础和生命线，其过程是“取之于民， 用之于民”，其目的是国家的繁荣富强和人民的共同富裕。 随着社会、经济的发展税收立法不断提高和完善，具 体体现在涉及更加广泛、具体，立法更加公平、合理，税 收意图更加明确、突出。稅收意图确立了纳稅人的身份， 体现了纳税人的权利，反映了纳税人的义务，其最终目的 是保证社会更快、更好的发展，这就为税务筹划提供了一 个决策基础，顺应税收意图是纳税人稳定、持续发展的根 本保证。税收为纳税人创造了适应其发展的空间，作为社 会源动力的一分子，纳税人的成功筹划应建立在收税人的 筹划之上。 2、财务管理意图是税务筹划的纲领 税务筹划就是对纳税的统筹和规划，涉及有关资金的 筹集、投放和分配的管理工作，因此隶属于纳税人的财务 管理行为范畴。所以，税务筹划的行为纲领要符合纳税人 的财务管理意图。 财务管理是企业管理的一部分，是有关资金的获得和 有效使用的管理工具。财务管理的目标，取决于企业的整 体目标，并且受财务管理自身特点的制约。企业是盈利性 组织，其出发点和落脚点是获利。企业必须生存下去才可 能获利，只有不断的发展才能求得生存，因此，企业管理 的目标可以概括为生存、发展和获利。财务管理的目标是 在维持企业管理目标基础上，保证企业的价值或股东财富 最大化。 税务筹划是保证企业更好的生存、发展和获利的具体 一项措施，只有站在企业价值或股东财富最大化的高度， 才能保证税务筹划的合理制定和顺利实施。企业管理的纲 领是财务管理的纲领，财务管理的纲领是税务筹划的纲领, 这一纲领应作为税务筹划的出发点和归宿。 3、税务筹划的意图 经以上分析，很明显税务筹划不同于一般的财务管理 行为，它是不可避免并影响深远的一种行为。不可避免是 因为税收具有固定性和强制性；影响深远是因为纳税不但 直接关系到企业的现金流，还关系到企业赖以生存的市场 和维系其发展的政治环境。因此，税务筹划的意图就是要 根据纳税人的自身特点，平衡市场、政治和现金流的关系, 来增加企业价值或股东财富。 目前，有人认为税务筹划就是节税筹划，是一种合理 避税行为，这是对税务筹划意图的片面理解。合理避税就 是利用稅法的导向性及税法内容的模糊和漏洞，来逃避或 避免纳税的行为。节税筹划就是把税收看成企业的一种成 本，筹划的目的就是对企业现金流的一种增加。不难看出, 合理避税和节税应是税务筹划的一部分，更确切的说是其 中的一个步骤。首先税务筹划的前提就是对税法的充分理 解，包括其