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商业银行经营风险的会计防范与控制 商业银行是我国金融业的主要组成部分，商业银行的 经营风险存在于业务活动的始终，它是指来自金融系统内 部或外部的、对银行资金安全的直接或间接威胁，其严重 后果是扰乱金融秩序甚至社会经济秩序，造成银行资金损 失，发生支付危机，导致金融机构倒闭，引发社会波动。 像曾发生在亚洲一些国家的金融危机就引起了部分国家货 币大幅度贬值，股市下跌，金融机构不良资产急剧上升， 流动性出现严重困难。会计工作由于其贯穿业务处理始终 的独特条件，在防范银行经营风险方面可以发挥特别的作 用，是银行实现稳健经营的重要保证。本文试图就商业银 行经营风险的会计防范与控制谈谈认识。 、商业银行经营风险成因的会计分析 1、会计体制改革不到位，不能满足防范风险的要求。 九三年会计体制改革以来，商业银行的会计虽伴随其自身 的商业化变革取得了长足的进展，但真正能够适应商业银 行发展的管理型会计体制尚未得到确立。作为集团化经营 的商业银行，现时期最突出的问题就是在全行统一法人主 体下财会管理体制严重分散、基层行政核算秩序混乱，使 会计部门无论纵向上，还是在横向上，均不便发挥会计的 反映监督和管理职能，这自然也使得会计这一基础性的经 营管理工作，在防范商业银行经营风险中显得无所作为。 2、 会计制度不够健全，不便防范风险。商业银行的财 会制度，是在其进行商业化变革中，伴随业务开拓和发展 边实践边制订的。从目前执行情况看，这些制度仍缺乏统 一性和系统性，政出多门，各业务部门（如国际业务、信用 卡等业务部）都有自己的一套制度。其业务核算制度，如科 目设置科目、凭证审核传递、报表编报等规定，不能满足 商业银行改善经营管理，防范风险的要求，有的甚至存在 漏洞，加剧了经营风险。 3、 会计核算不规范，容易引发操作风险。核算是会计 工作的基本职能，正确组织会计核算是充分发挥工作职能 搞好会计监督、会计分析和会计检查的基础，会计核算必 须以国家的政策法令和有关规定为依据。目前，商业银行 违反业务操作规程，会计核算不规范的现象时有发生，有 的拉存款允许公款私存，不按规定开立和使用账户，不按 规定开具承兑汇票，不严格执行现金管理制度和大额支付 制度，有的行甚至账外设账，违规经营等，从而引发了不 少金融诈骗案件和套取银行信用行为。 4、 会计内控制度不完善。一是会计人员内部分工不合 事理，岗位责任不明造成混岗操作，未能科学合理地设置 会计岗位，存在一人多岗或“一手清”等现象，如不坚持 印押证机分管制度、复核岗位流于形式等。二是违章操作 会计风险在很多情况下是由于会计人员有章不循、违章操 作引起的，如对票据、凭证、密押、证明文件等审查不严 不坚持双人核对印鉴，不遵守先记账后付款、先收款后记 账等记账程序，提出交换及汇划审核不仔细、走过场，将 内部往来报单等应由银行内部传递的凭证由客户自带，不 按规定办理客户存款查询、冻结、挂失手续，不与单位定 期进行对账签证等，这些违章操作往往容易产生透支、挪 用、内盗、冒领、被骗等风险。三是领导干部权力缺乏制 约。近几年，基层行领导、要害岗位、网点负责人作案的 并不鲜见，而且涉案金额惊人，主要是因为权力缺乏有效 的制约，在一.些基层行，领导权力较大，经办入慑于其 权威，不敢坚持会计原则，有的经办人则对领导、业务主 管盲目听从，甚至投其所好。 5、会计人员业务素质低，观念落后，风险防范意识不 强，也是增加经营风险的重要因素。商业银行在急速商业 化变革、的过程中，为占市场争份额，实行外延式急速扩 张政策，使会计人员整体素质跟不上业务发展的要求，会 计战线存在着人员少、新手多、队伍不稳定等问题，真正 精通商业银行会计业务的专业人才严重不足，在经营决策 的管理层也严重缺乏懂会计的“行家”。主要表现在：一是 有些行领导对某些会计骨干盲目信任，长期放在某一重要 岗位不予交流，也不进行考察监督，致使某些动机不纯者 伺机作案。二是对某些业已露出端倪的人员没有及时采取 措施，调离会计岗位，而让其有机可乘。三是新会计人员 对老会计人员盲目信任，或者会计人员之间，会计人员对 会计主管、行领导不设防带来的风险，如他人让你怎么做 账不假思索就做账，由他人代替盖章、补章等等。四是工 作上麻痹大意、粗心。如人走章未收，印、押、证不是随 用随锁，密码不定期更换，印鉴卡不经常清理等。给犯罪 分子有可乘之机。五是工作不主动、怕麻烦带来的风险。 如对账只对余额不逐笔勾对，从而使内部作案有机可乘。 六是会计凭证及账本保管不严，随意借阅造成偷梁换柱， 致使某些问题难以发现。 二、防范商业银行经营风险的会计对策和建议 （一）提高思想认识，树立“大会计”观念，全面履行 会计职能，充分发挥会计防范的作用，是防范商业银行经 营风险的根本保证。 我们应充分认识到，经营风险贯穿