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对我国纳税申报制度的评析 内容提要：纳税申报是现代税收征管流程的中心环节， 也是我国现代化征管目标模式的基础和重点。XX年修订后 的《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征 管法》）及XX年新颁布的《中华人民共和国税收征收管理 法实施细则》（以下简称《实施细则》）明确提出要建立健 全纳税人自行申报纳税制度。本文对我国现行纳税申报制 度进行评析，并借鉴国外纳税申报制度的成熟经验，提出 若干建议。关键词：纳税申报税收征管评析 一、对现行纳税申报制度不足的分析 （一）纳税申报的法律规定尚显粗陋，缺乏可操作性 纳税申报在《税收征管法》仅规定了 3个条文，《实 施细则》也只有8个条文，只是相当原则地规定了纳税申 报的主体、内容和方式，对于将税务管理与税款征收紧密 相连的中心环节__纳税申报而言，确实过于粗疏，纳税 人仅依据法规条文难以理解与掌握纳税申报的全貌与具体 程序，这使得纳税申报缺乏透明度和可操作性。将大部分 的规范空间留待税收行政机关以部门规章的方式解决，又 使纳税申报的法定性大打折扣，不仅与税收法定主义的原 则不符，纳税人权利也难免在具体程序操作中受到侵害。 （二）纳税申报控管不严 尽管我国税收征管法明确规定纳税人无论有无应纳税 款、是否属减免期，均应按期报送纳税申报表。但实践中， 由于我国税务登记制度尚未覆盖到每一纳税人，仅仅是从 事生产、经营的纳税人是税务登记的重点，税务登记证件 及相关制度的管理也只能在这部分纳税人身上发挥纳税申 报的监督作用。而大部分的个人纳税者难以为登记制度所 控管，自行申报也就缺乏制约机制。随着我国个人收入水 平的大幅度上涨，所得来源的日趋复杂化，纳入自行申报 范围的个人纳税者将越来越多，如何对这部分纳税人进行 纳税申报的监督管理成为立法和实践急需解决的问题。 （三） 申报方式选择尚受限制 修订后的《税收征管法》赋予纳税人自由选择直接申 报、邮寄申报、数据电文申报的选择权，但随后颁布的 《实施细则》却限定了这一选择权的行使，明令经税务机 关批准，纳税人方可使用其选择的申报方式。这对于信息 化建设尚处进程中的我国也许实际，然而却违背了下位阶 法不得与上位阶法相抵触的立法原则，而且有背原立法条 文的立法意旨。税务机关当前应关注的是如何加快税收征 管的信息化建设，提高税收征管计算机应用技术，以适应 变化的经济环境，提高申报效率，减轻纳税人的申报成本。 （四） 申报代理业务发展滞后 目前，我国税务代理业务仍停留在试行阶段，发展现 状不容乐观。存在的突出问题是税务代理独立性差，主要 依靠税务机构的权力和影响力开展工作，公正性难以保 证；税务代理业务不规范，行业自律性差，官方监督不够， 造成税务代理人素质良莠不齐，服务质量不高。税务代理 机构对税务机关的亲缘性而对纳税人权利的漠视造成纳税 人对其缺乏信任感，使税务代理市场出现有需求但无吸引 力的尴尬局面。代理业务远远落后于市场经济发展、利益 主体多元化、税源结构复杂化对代理申报服务的需求。 （五）纳税申报服务有待完善 对纳税人权利的维护一直是我国税法建设中的弱项。 XX年修订的《税收征管法》集中规定了纳税人在税收征管 中的诸项权利，使得我国纳税人权利在立法上大有改观， 然而如何将这些权利落到实处，则是新时期税收征管工作 中需积极探索和实践的问题。纳税申报的琐碎、细致和经 常性使得这一环节中对纳税人权利的保护需求异常突出。 如申报中的服务质量和保密义务是纳税人反映较多也最为 敏感的问题。如何改善申报环境，提供便捷、优质的申报 服务，培养自觉的服务意识是税务机关需认真思索和改进 的问题。 二、完善我国纳税申报制度的建议 针对以上几方面问题，借鉴国外纳税申报制度的成功 经验，笔者认为，现阶段我国纳税申报制度可作以下改进: （一）完善纳税申报立法 针对法律条文过分粗疏、在短期内再次修订《税收征 管法》又不太可能的情况，建议由税收征管的主管部门国 家税务总局以部门规章的形式制定纳税申报的统一、详细 的实施办法。长远之策应该是进一步完善《税收征管法》 及其实施细则中有关纳税申报制度的规定，使其更具执法 刚性和透明度。但现实的权宜之计，是由国家税务总局根 据现行法律法规的规定及立法意旨，提炼散布在各税种法 中的纳税申报的共性规范，同时总结实践经验和成功做法 与《税务登记管理办法》相并行，制定《纳税申报管理办 法》，明确并区分申报主体、申报内容、申报期限、申报方 式、申报程序以及罚则，便于税务机关统一行政，也便于 目前税法意识与税法知识尚显单薄的纳税人全面理解、系 统掌握，提高纳税人在申报中的意识和遵从度，实际申报 才不会勉为其难。对于应严格管理的延期申报明确申请条 件，要尽量缩小税务机关的自由裁量空间，增加延期申报 适用的公平性和透明度。修正申报是涉及纳税人责任承