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对我国保险税收制度的思考 ［摘要］我国现行的保险税制存在着整体税负偏高、不 利于创造平等竞争的市场环境、影响总准备金的积累及税 负不公等问题。为此，建议降低保险业的税负水平、取消 对外资保险企业的优惠政策、改革现行营业税统一税率的 做法，实行分险纳税，以充分体现国家的政策导向。［关键 词］保险税制；整体税负；总准备金 保险作为社会稳定器，是国民经济的重要组成部分， 它与财政税收密切相联。一方面，保险担负着经济补偿职 能，可以弥补各种自然灾害和意外事故造成的经济损失， 帮助受损企业及时恢复生产，减少财政支出，有利于财政 稳定。另一方面，税收政策作为国家调节经济的杠杆，能 直接影响保险业的发展。例如国家对保险业实行低税收政 策，可以促进保险业的发展，反之，则会抑制保险业的发 展。因此，适当的税收政策有利于保险业的健康发展，而 保险业的健康发展又可以保证税收收入的稳定性。然而， 我国目前保险税收制度尚存在一些问题，在一定程度上阻 碍了保险业的发PC 碍了保险业的发 PC O 、我国保险税制现状 （一）内资保险企业的税收状况 我国保险税制是1983年国家实行利改税的财税体制改 革后逐步建立起来的。根据现行税法，国家对保险业主要 在两个环节征税。 营业环节的税金。主要是营业税、城市维护建设税 和教育费附加，以及房产税、土地使用税、车船使用税、 印花税等。营业税以实收保费为税基，税率从1997年初由 5°%提高到8%,其中寿险的储蓄性业务、家庭财产两全保 险及农业保险免征营业税，出口信用保险业务不作为境内 提供的保险，为非应税劳务，不征营业税；城市维护建设 税以营业税的5/8为税基，城市、县城和农村的税率分别 为7%、5%和1°%;教育费附加以营业税的5/8为税基，税 率为3%;印花税则对财产保险合同按保费收入的1°/。贴花， 对农牧业保险合同免征印花税。 利润环节的税金。主要是所得税，1997年以前，人 保所得税税率为55%,平安、太平洋保险为33°%;从1997 年初，内资企业所得税税率统一为33%,对寿险业务免征 所得税。 （二）外资保险企业的优惠政策 我国税法规定，营运资金超过1000万美元，经营期 在10年以上的外资保险公司经营所得按1 5%的税率征收 所得税，并享受第一年免、第二年和第三年减半征收的优 惠政策。 外资保险企业可享受再投资退税的优惠。外资保险 企业将从企业取得的利润直接再投资于本企业，增加注册 资本，或作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不 少于5年的，可退还其己缴纳所得税的4 0°%。 外资保险企业免交附加于营业税的城市维护建设税 和教育费附加。 此外，外资保险企业缴纳所得税时在计税工资、职工 福利费、捐赠支出、业务招待费、利息支出、坏帐损失、 固定资产折旧等方面的规定都比较宽松。 二、现行保险税制的弊端 （一）整体税负偏高 由于我国实行以流转税为主体的税制模式，所以保险 企业税赋中的营业税占绝大部分。从1997年初，营业税税 率由5%提高到8%,加重了保险企业的负担。首先，从国 内各行业来看，交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化 体育业的税率为3°%，服务业、转让无形资产、国家资产的 税率为5%，娱乐业执行5%?20%的幅度税率，金融保险 业的税率为8%。比较起来看，保险业的税率较高。其次， 与同样执行8%税率的金融业相比，保险业的税收负担也超 过了金融业。因为金融业以利息收入作为税基，而保险企 业以保费收入作为税基，但保险企业收取的保险费并不是 保险公司的纯收入，而是对投保人的一种负债，最终将以 赔款的形式陆续返还给投保人。这与金融业以存贷利差为 计税依据是不同的，所以，保险业实际税负比金融业高。 最后，从国际范围来看，我国保险业税负水平也偏高。在 许多市场经济国家，政府对保险业往往执行较其他行业轻 的税率，如在法国、英国、德国以及荷兰等国家，除征收 所得税外，另一重要税种即为增值税，但这些国家无一例 外地对保险企业实行免税的优惠政策；泰国的营业税税率 为°%;美国各州有所不同，但一般在2°%左右。多数国家的 营业税因险种而异，因国情而变，通常采用比较宽松的、 倾斜的财税政策。可见，我国保险业的营业税税率是较高 的。 保险业的高税负，从眼前看，固然可以增加国家的财 政收入，但是在保险市场日益开放、竞争日趋激烈的情况 下，都从根本上限制了保险企业的偿付能力和自我发展的 能力，更不利于保险企业经营的稳定。 （二）不利于公平竞争环境的营造 税收在市场经济中的重要作用之一就是公平税负，创 造平等竞争的市场环境。面对竞争，一方面，为了保护中 资保险公司不受冲击，在对待外资保险公司的政策问题上， 采取了对外资保险公司进行限制的措施，对市场准入规定 了若干条件。虽然我国可以发展中国家的身份享受一定的 优惠条款，但