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对所得税会计改革的思考 【摘要】《企业会计准则第18号__所得税》采用资 产负债表债务法替代了原来的所得税会计处理方法，体现 了资产负债观在我国会计准则中的应用，是我国所得税会 计的重大改革，也对广大会计从业人员提出了更高的要求。 本文分析了所得税会计改革的表象与根源，指出理解资产 负债表债务法的关键，并提出了所得税会计改革对我国产 生的影响。 【关键词】所得税会计改革暂时性差异资产负债表债 务法 一、我国所得税会计改革过程 我国在XX年新会计准则体系颁布之前没有专门的所得 税会计准则，有关所得税的会计处理主要依据1 994年发布 的《企业所得税会计处理的暂行规定》和2000年发布的 《企业会计制度》第107条，允许企业根据具体情况选用 应付税款法、递延法和损益表债务法。为了填补这一重要 会计准则的空白，我国于XX年发布了所得税会计准则征求 意见稿，此征求意见稿借鉴最新的国际惯例，把收益表债 务法改为资产负债表债务法，并取消了目前绝大多数企业 都在采用的应付税款法，尽管该征求意见稿一经发出便在 其适用性上受到了质疑，会计理论和实务界的许多人士认 为中国尚不具备实行资产负债表债务法的条件，并建议保 留应付税款法，但XX年2月15日最终出台的新会计准则 《企业会计准则第18号__所得税》仍然坚持了征求意见 稿的方法，这份准则一方面做到了与国际会计准则充分协 调，必将对完善我国会计规范体系起到相当重要的作用； 另一方面该准则在表述上基本以IAS12为蓝本，加大了理解 的难度，对我国广大会计从业人员提出了更高的要求，本 文将对我国这次所得税会计改革的关键点进行分析，以期 对准则的理解提出自己的一点看法。 二、“时间性差异”向“暂时性差异”的转变__所得 税会计改革的表象 从字面上看，本次新准则同过去所得税会计处理的相 关法规制度的最大差异之处在于“暂时性差异”这个概念 的引入，它取代了原来的“时间性差异”，看似简单，但实 际上标志着我国的所得税会计处理方法由原来的“损益表 债务法”向“资产负债表债务法”的转变。那么对于“暂 时性差异”我们将如何更好的理解，“暂时性差异”又与 “时间性差异”存在什么样的关系呢？ （一）暂时性差异的概念理解 新准则将“暂时性差异”定义为“资产或负债的账面 价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的 项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础 与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异”。表述比较 抽象，理解起来也相对困难，笔者认为这一概念可以使用 一种较为简单的方式表述：假定某企业同时设置两套帐， 分别按照会计准则和所得税法的规定反映本企业的经济业 务和事项，则在以所得税法为基础的那套帐中各项资产和 负债的账面价值就是它们的计税基础；同一项资产或负债 在两套帐中的账面价值之间的差异就是本准则中所说的暂 时性差异。 【示例】一项固定资产的初始成本为10 000元，预计 残值为0,会计和税法都按直线法计提折旧，但会计折旧年 限为5年，税法折旧年限为4年，适用企业所得税税率为 30 %。现假设该企业按会计准则和税法分设两套帐，各年度 暂时性差异计算如下表所示： 年份账面价值暂时性差异递延所得税资产或负债本期 发生或转回的递延所得税资产或负债 以会计准则为基础设账以所得税法为基础设账 0 1000010000 000 18000 7500500 （应纳税）150 （负债）150 （负债） 26 0005000100 0 （应纳税）300 （负债）150 （负债）01500 （应纳税）450 （负债）150 （负债） 4200 002000 （应纳税）600 （负债）15 0 （负债） 50000 600 （转回负债） 注：其中年份0表示第1年年初，其余表示各年年末 以所得税法为基础的账面价值也就是新准则所说的“计税 基础”，两者的差异就是暂时性差异。 事实上已经有一些企业为了准确进行应纳税额计算而 采用了会计和税法的双轨核算制，这一概念的清晰化不仅 对这些实行双轨核算制的企业有较为明确的指导意义，而 且对一般企业财务人员理解和正确应用本准则也有很重要 的作用。 （二）暂时性差异与时间性差异的关系 要更好的理解“暂时性差异”，笔者认为应当将其与我 们熟知的“时间性差异”进行比较，分析它们之间存在何 种关系，在“时间性差异”的基础上理解“暂时性差异”。 时间性差异指的是“税法和会计制度在确认收益、费用、 损失的时间不同产生的税前会计利润与应纳税所得额的差 异”，它是从损益表的角度出发来定义的，而暂时性差异则 是从资产负债表的角度出发来进行定义。 1.时间性差异都是暂时性差异 税法和会计制度在确认时间上的差异必然会导致资产 负债表上资产和负债的计税价值和账面价值之间存在差异， 也就是说