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对所得税会计处理方法的探讨 所得税会计一直是会计界研究的热点，但是，很少有 人从理论上揭示所得税会计处理方法的基本原理。本文试 就此作初步探讨。 一、关于所得税性质 在过去几十年中，我国会计制度一直是把所得税作为 企业利润分配的一项内容来处理，而在其他国家和地区及 国际会计准则委员会的有关准则中，均是作为费用处理。 1994年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人， 人们逐步认识到利润分配是企业对税后利润的分配，其性 质属于所有者权益；而所得税则是国家依法对企业纯收益 课征的税收，它具有强制性、无偿性，是企业的一项纯支 出，从性质上看属于一种费用。为了与国际惯例接轨，还 所得税以本来面目，财政部在制定《所得税会计处理规定》 中改变了过去的做法，把所得税作为费用处理。与一般费 用相比，所得税费用有其特殊性：①所得税是一种宏观费 用支出。它直接构成国家财政收入的来源，是企业消耗社 会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产或 收入而发生的支出。②所得税是一种法定费用。它的发生 额取决于国家的所得税法，具有无偿性、固定性和强制性， 这与由股东大会决定的按股权比例分配的利润不同。对所 得税性质的界定，不仅有利于企业管理者合理预测企业收 益，而且有利于正确制定所得税会计政策，报告有关所得 税的信息。 所得税会计处理方法的比较选择 费用核算是企业会计的重要内容。企业要设置“所得 税”账户，核算应由本期负担的所得税费用。本期应交所 得税是按税法规定计算的。由于税法和会计制度的目标不 同，所以对本期收入与费用的确定和确认的规定也不同， 由此使会计利润和应税利润可能产生差异。本期所得税费 用是按会计利润还是按应税利润计算，对这一问题的不同 选择产生了不同的所得税会计处理方法。 应付税款法。这种方法要求所得税费用按税法计算 所得税费用等于本期应交税款。因为所得税是因本期收益 而发生的法定费用，与以后各个期间的收益无关，按权责 发生制原则，理应由本期收益负担。同时，此种方法按应 税利润计算所得税费用，使本期所得税费用的发生额与本 期应交税款相同，计算方法简单，易于掌握，而递延税款 法按会计利润计算本期所得税费用，则纳税影响额要递延 到以后期间，由于未来收益的不确定性，使其处理并不稳 健。当然，应付税款法也存在一定缺陷，在税法和会计制 度的规定存在较大差异的情况下，如存在大额超过税法规 定的工资费用、业务招待费等等，则会导致其计算出的所 得税费用与按会计制度计算的所得税费用存在较大差额。 纳税影响法。纳税影响法认为，会计利润和应税利 润之间的差异可分解为永久性差异和暂时性差异。永久性 差异是由于会计制度与税法对收益、费用或损失的确认标 准不同而形成的，这种差异不会随着时间流逝而变化，也 不会在以后期间转回。所以，在核算中只能在本期确认永 久性差异。暂时性差异是由于会计制度和税法对收入、费 用归属期间的规定不同而形成的，随着时间的流逝，暂时 性差异会转回，其对纳税的影响额也会随之消除。所以， 所得税费用可以采用跨期摊提的方法，把税法对本期所得 税费用和税后利润的影响降低到最低程度。在计算所得税 费用时，不必调整暂时性差异，只需在会计利润基础上调 整永久性差异，再乘所得税税率即可。所得税费用与应交 所得税额的差额就是暂时性差异的纳税影响额，记入“递 延税款”账户，如果本期所得税费用大于应付税款，“递延 税款”账户表示预提所得税，即递延所得税负债；反之， 记入“递延税款”账户的是待摊所得税，即递延所得税资 产。“递延税款”账户的纳税影响额随着暂时性差异的转回 而逐步转销。如果在此期间没有新的暂时性差异发生，“递 延税款”账户最后余额为零。由此看来，“递延税款”账户 从结构和用途上看属于跨期摊提账户，其目的是为了使所 得税费用的核算符合权责发生制和配比原则，采用待摊或 预提的方法，把暂时性差异的纳税影响额作时间性调整。 所得税是一种特殊费用，与一般费用的不同在于，递 延税款的确认和摊销，与暂时性差异的发生和转回数额、 时间及税率有关。暂时性差异发生的时间、金额与转回的 时间、金额不一定相等，适用的税率也可能发生变更，所 以，在暂时性差异发生和转回的时间内，“递延税款”账户 的借方和贷方发生额不一定呈对称分布。纳税影响法的两 种具体方法__递延法和负债法，都主张在暂时性差异形 成的期间确认其纳税影响额，当暂时性差异转回时，转销 相应的纳税影响额。其主要区别在于对税率变动的反应不 同。递延法对暂时性差异的纳税影响额的确认，按照当期 税率计算，在暂时性差异转回时，仍按原来发生时的税率 循序转销纳税影响额。递延法强调权责发生制和配比原则， 重视本期损益计量的客观性。但是，这种处理方法在暂时 性差异转回且税率发生变动之后的各期，损益表中计算所 得税的实际税