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对我国出口退税制度的思考一一基于应退税额来源划分的角度 摘要：出口退税是国家为鼓励产品出口、增强出口产 品国际竞争力而采取的一项政策。随着经济全球化的趋势 进一步加强，我国出口额年年递增，XX年己达到亿美元， 为国内经济增长做出巨大的贡献；同时我国的出口退税政 策经历着重大的考验，一般研究是把重点放在如何设定退 税商品种类以及退税率上，但是应退税额来源划分的比例， 从更深层次上直接影响着中央与地方的财政关系。文章基 于应退税额来源划分的角度对我国的出口退税政策进行分 析，指出存在的问题，进而提出一些建议。 关键词：出口退税；应退税额来源；地方财政 1出口退税的概述 出口退税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物 在国内负担的间接税予以退还的制度。制度目的在于使得 各国出口货物不存在或是尽量减少税收的扭曲作用，鼓励 各国出口货物的公平竞争。经济学大师亚当?斯密在《国民 财富的性质和原因的研究》中就曾详细论述了出口退税的 必要性和合理性，他认为：一国商人和生产者不以国内市 场为满足，谋求更大的国外市场，但国外市场缺乏管辖权 等优势，国外市场的开发和占有十分艰难，因此需要本国 政府采取出口退税的政策鼓励出口。随着全球经济的发展 与深入，出口退税制度在世界范围内得到普遍运用，我国 也于1985年开始实行出口退税政策。 出口退税对经济的影响分为两个方面：从宏观经济上 讲，出口退税能够扩大国外需求，继而出口增长带动本国 GDP增长，同时GD P增长引致的财政收入增长又给出口退 税提供财力支持。因此出口退税可以看作是一类相机抉择 的财税手段，通过对外出口的增减影响本国GDP；从地方经 济发展来说，由于各地区经济结构本身的差异和不平衡， 出口占全国出口总额的比重存在较大的差异，相应地出口 退税对各地区所产生的影响就存在较大的差异，这其中应 退税额来源的划分所产生的影响最为明显，因为它不仅涉 及到中央与地方的财政关系，而且涉及到地方与地方的财 政关系。 2我国出口应退税额来源划分的发展 我国19 94年税制改革，在确定增值税作为共享税的同 时，纳税人出口退税的应退税额由中央全额负担。出口退 税完全由中央负担，一方面是与其他方面的利益调整相协 调的，如与出口退税相对应的进口增值税收入归中央所有， 从而保证了政府间利益均衡关系的稳定性；另一方面是为 了促进地方经济发展，中央财政相当于给予地方一部分的 资金支持其发展外贸经济。当出口贸易发展水平较低时， 出口退税规模较小，中央财政还能有充裕的资金周转，但 是当地方对外经济发展进入轨道开始加速时，出口规模猛 增，中央财政就会出现财政困难，也必将侵损外贸企业的 相关合法权益，导致出口经济出现不正常发展甚至是萎缩。 具体数据表现就是XX年至XX年中央财政负担出口退税分 别1080亿元、115 0亿元和亿元，占当年财政收入比重分别 为％、％、％;与此同时，中央财政累计欠退税高达2019亿 7L。 于是在XX年出口退税制度进行重大调整，对应退税额 来源划分调整的关注尤为密切，因为其涉及到中央政府与 地方政府、地方政府与地方政府财力的二次安排。XX年制 度调整后，以XX年出口退税实退指标为基数，对超基数部 分的应退税额按75 :25的比例划分给中央与地方。一方面 增值税是中央与地方的共享税，中央地方权责对称，应退 税额的比例划分符合这一理论要求；另一方面，中央财政 全额负担确实存在困难，极易出现潜在的财政赤字，应退 税额的分担减轻了中央财政的负担。但问题是：尽管我国 经济发展较快，但地方与地方之间还是存在差异和不平衡 出口退税的这一调整对沿海经济发达地区来说，其有足够 的财力等资源来保证应退税额的支付；但对欠发达地区来 说，应退税额的负担必然使得地方财政捉襟见肘，出现类 似调整前中央的财政困难。 3当前出口退税额来源划分存在的问题 从以上我国出口退税经历的两次大变动可以看出，出 口退税应退税额来源的划分是中央和地方双方博弈以及外 贸形势发展的结果，同时也适当考虑了对地方政府和企业 激励机制的影响，尽量避免对市场和政府行为的人为扭 曲。但从博弈的过程中反映出，由于我国国情的复杂产生 了一些客观上的问题，直接影响了出口退税政策的良好落 实，具体有以下两点： ①各地区出口额存在巨大差异。XX年全国出口总额亿 美元，其中广东、江苏、深圳、上海、浙江的出口额占全 国总额比重分别为％、％、％、％、％，这五个地区的出口额占 去的比重％之多。而中部十省，河北、山西、吉林、黑龙江、 安徽、江西、河南、湖北、湖南、海南的出口额占比分别 为％、％、％、％、％、％、％、％、％、％，十省加总还没超过7%， 为％。 这种地区间的巨大差异一方面是国家地方的产业发展 政策所导致的；另一方面也直接取决于本地区的社会经济 发展水平高低。但是从地