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我国个人所得税公平缺失的现状及原因分析 摘要：根据中国的具体国情，构建科学合理、公平公 正的社会收入分配体系，既是建立健全社会主义市场经济 体制的一项重要内容，也是贯彻落实科学发展观、建设和 谐社会的题中应有之义。在收入分配领域，个人所得税作 为调节社会财富分配、缩小个人收入差距的“稳定器”，始 终受到人们的高度关注。最近，党中央从构建社会主义和 谐社会的需要出发，强调要更加注重社会公平，加大调节 收入分配的力度，并提出“调高、扩中、提低”的收入分 配改革目标。根据税收公平理论，深入剖析我国现阶段个 人所得税税负公平缺失的现状及产生原因。 关键词：税收公平；个人所得税；公平缺失；制度 一、我国现行个人所得税存在公平缺失问题 为了适应改革开放的需要，我国于1 980年9月开征了 个人所得税，其初衷除了增加政府财政收入外，还在于调 节收入差距。随着市场经济的发展，经济形势的变化，个 人所得税制在其运行过程中暴露出一些未曾预见到的问题。 这些问题的存在直接削弱了税种设置的效率，甚至违背了 该税种最初设计的本意，未能体现出个人所得税对个人收 入水平的有效调节。XX年的税制改革提高了个人所得税的 起征点，减轻了工薪阶层的纳税负担，一定程度缓解了社 会贫富的差距。但是由于此次改革只是“微调”，没有对税 制模式、税制设计、税收征管、税收征收环境等方面进行 全方位的改革，使得现行的个人所得税依然存在公平缺失 问题，主要表现在横向不公平和纵向不公平两大方面。 (一)横向不公平的具体表现 第一，有多个收入来源和收入来源较单一的两个纳税 人，收入相同缴纳不同的税收。所得来源多的人分别按不 同税目多次扣除免征额，可不纳税或少纳税；而所得来源 少、收入相对集中涉及税目单一的人却因扣除金额少要多 纳税。如一人工资2. 6 00元每月，另一人则每月有 1. 6⑻元工资再加1000元的劳务报酬，前者需要纳税，而 后者则无需纳税。这迫使纳税人将收入化整为零，或偷税 漏税以减轻负担，寻求公平。 第二，因来源不同导致同一性质不同收入项目缴纳不 同的税收。例如，甲乙两人，甲每月获得工资薪金所得 6 . 000元，应缴纳个人所得税(6. 000 -1. 600) xl5 %- 125=535元，乙该月获得劳务报酬所得也是6. 000元，应 缴纳个人所得税6 . 000x (1-20 %) x20%=960元。可见， 甲乙两人取得数量相同的劳动性质所得，但由于适用税率 不同，导致两者的应纳税额也不同。 第三，收入相同的纳税人因所得性质不同缴纳不同的 税收。例如，甲月工资收入50. 000元，应缴纳个人所得 税（50. 000-1. 6 00） x30%-3, 375=11. 145 元，乙彩票 中奖50 . 000元，应缴纳个人所得税50 . 000x 20%=10. 000元。甲的工资所得与乙的中奖所得数额相同， 因分别适用9级累进税率和20%的比例税率而缴纳不同的个 人所得税。 第四，同为利息所得，对存款利息、股票分红、企业 债券利息征收20%的个人所得税，而对财政部门发行的债券 和国务院批准发行的金融债券利息免征个人所得税，这也 是一种不平等的做法。 第五，同为中国的纳税人，本国居民与外国居民因适 用的费用扣除额不同（本国居民扣除额为1. 600元，外国 居民扣除额为4. 0 00元），缴纳不同的个人所得税。 （二）纵向不公平的具体表现 第一，收入来源少的工薪阶层成为个人所得税的纳税 主体，所得来源多、综合收入高的高收入者却缴纳较少的 税。据中国社会科学院经济学所专家们的跟踪调查报告显 示：XX年全国收入最高的1 %人群组获得了全社会总收入 的％，比1995年提高了个百分点；最高的5°%人群组获得 了总收入的近20%，比19 95年提高了个百分点；最高的 10°%的人群组获得了总收入的32 °%，比1995年提高了个 百分点。与此相应的是，个人所得税税收收入在高收入人 群的比重却相对降低。XX年中国7万亿元的存款总量中， 人数不足20%的富人们占有80%的比例，其所交的个人所得 税却不及总量的10 %。［1］根据广东省地税局公布的消息， XX年广东省共征收个人所得税亿元，其中约7 0%即168亿 元来自工薪阶层。国家税务总局局长谢旭人表示，X X年中 国个人所得税收入为1.亿元，其中6 5%来源于工薪阶层。 如今，这一情况并未得到改变。 第二，隐形收入和附加福利多的人往往少纳税，偷逃 税现象严重，造成社会的不公平。根据国家统计局的保守 估计，全国职工工资以外的收入大约相当于工资总额的15 % 左右，这还不包括职工个人没有拿到手里却获益匪浅的那 部分“暗补”，如住房补贴、公费医疗、儿童入托、免费或 优惠就餐、住房装修等等。这些“暗补”、收入少纳税或 不纳税，说明