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我国上市公司审计定价影响因素研究 【摘要】注册会计师审计定价合理与否直接影响着 注册会计师审计工作的质量。本文以2011年和2012年上市 公司的数据为研究对象，使用SPSS统计分析软件对审计定 价的影响因素作实证分析。研究结果发现，上市公司的资产 规模、流动比率、资产负债率、事务所的规模、审计意见类 型均与审计收费显著相关，而上市公司业务复杂程度、“保 牌”净资产收益率、年末营业利润占利润总额的比率、内部 控制情况与审计收费的关系不显著。 【关键词】审计定价影响因素会计师事务所上市公 审计定价与会计师事务所注册会计师的执业行为及市 场竞争行为有着密切的关系，审计定价的直接衡量指标为审 计收费。但近年来，事务所为了承揽客户而大幅降低审计费 用的现象不在少数，有些实际审计费用甚至只有标准审计费 用的一半左右。如此低廉的收费又怎能保障服务的质量呢？ 为规范审计市场，我国相关部门专门出台了相关法规，如《会 计师事务所服务收费管理办法》（发改价格〔2010） 196号）、 《关于坚决打击和治理CPA行业不正当低价竞争行为的通 知》（会协〔2012〕58号）等。本文以2011 — 2012年沪深两 市上市公司的数据为研究对象，实证分析上市公司审计定价 的影响因素，为当前我国会计师事务所在收取审计费用过程 中应予考虑的因素作借鉴。 2001年2月5日，美国证券委员会(SEC)要求所有上 市公司均需披露审计业务的收费情况，这为学术界进行审计 定价的实证研究提供了数据基础，自此，大量的国外学者开 始对上市公司的审计定价展开了分析。国内审计定价的研究 主要始于20世纪90年代，2001年12月，《公开发行证券的 公司信息披露规范问答第6号一一支付会计师事务所报酬及 其披露》出台，中国证监会开始要求我国上市公司对审计及 相关服务的收费情况进行披露。于是，针对审计定价的实证 研究开始在学术界成为热点。对国内外研究现状进行回顾后 发现，由于国内外的市场环境不同，审计定价的影响因素可 能不同。在同一国家内，不同的时期审计定价的影响因素也 可能不同。当然，选择的变量不同，研究样本的大小不同等 都会导致结果的不同。因此，为了更好地判断当前我国国内 审计定价的影响因素，本文选取2011-2012年的最新数据 进行研究，以期为审计市场的定价作出贡献。 一、研究设计 (一)理论基础及假设提出 上市公司特征与审计定价。 上市公司的规模与审计定价。上市公司的规模这 一因素，对于审计定价的显著影响已经得到了较多学者的认 可，由于上市公司的规模不同，注册会计师在开展审计工作 过程中所耗用的时间和精力也不同。一般来说，规模越大的 公司，审计的成本就越高，而会计师事务所为保持一定的盈 利空间，必然对该类公司的收费要高于规模较小的企业。 假设1:上市公司的规模越大，审计定价越高。 上市公司的业务复杂程度与审计定价。上市公司 业务的复杂程度也是影响审计定价的重要因素，一般使用存 货及应收账款的期末余额之和与期末资产之比作为衡量上 市公司业务复杂程度的指标。存货期末的监盘是必要执行程 序，而其所耗费的时间和财力较多，因此，存货越多，审计 的复杂性越高。另外一方面，应收账款作为与收入直接相关 的科目，是最容易存在舞弊可能的项目，因此，注册会计师 在执行审计程序的过程中会分配较多的时间在应收账款项 目的审查上，所以，应收账款越多的企业，审计业务的复杂 性就越高。 假设2:上市公司业务的复杂程度越高，审计费用越高。 上市公司的审计风险与审计定价。当前审计行业 均采用的是风险导向的审计模型，即：审计风险=重大错报 风险X检查风险。在会计师事务所可接受的审计风险一定的 情况下，如果上市公司的重大错报风险较高，则注册会计师 为控制检查风险不得不实施更多的实质性程序，导致审计成 本上升，审计收费也相应提高。流动比率是衡量一个企业短期偿债能力的重要指标，若上市公司拥有较高的流动比率， 说明其财务风险较小，其进行舞弊的动机也减小，重大错拫 风险随之降低，因此，审计定价也随之降低。 假设3:流动比率越高的上市公司，审计定价越低。 由于在我国上市条件较为严格，因此上市公司为 了 “保牌”而进行盈余管理的动机也会大些，从而大大增加 了注册会计师审计失败的风险。一般认为，当上市公司处于 “保牌”区间 “保牌”区间(0% 2.会计师事务所的规模与审计定 价。会计师事务所的规模，以“四大”为例，其审计定价要 高于其他会计师事务所，一方面，由于“四大”会计师事务 所良好的国际服务声誉，一旦其出现审计失败，将会带来严 重的后果，因此“四大”可能会收取更多的审计费用作风险 的溢价。另一方面，较高的审计定价是因为其所提供的高质 量的审计服务。已有学者证实了事务所规模与审计质量的关 系(Francis Krish