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我国社会保障中的“费改税”问题 内容提要:针对我国目前社会保障基金以费的形式征收、 软收硬支导致社会保障基金缺乏稳定性的现状，对“费改 税”有关的因素进行分析，认为加快法律制度的完善、加 快财务制度和审计制度的改革、健全个人社保基金账户管 理制度、大力推进信息网络化建设、多渠道开辟社会保障 资金来源等措施是解决问题的关键所在。 ［关键词］社会保障制度；社会保障税；社保基金账户 社会保障体系的建立是事关我国经济发展、人民生活、 政治稳定和社会安定的大事，完善社会保障体系是我国政 治体制改革和经济体制改革的重要组成部分，被喻为市场 竞争中弱者的“第一道社会安全网”及社会稳定的“减震 器”。随着世界经济一体化进程的加快和我国市场经济体制 的逐步完善，目前社会保障基金以费的形式征收、软收硬 支导致社会保障基金缺乏稳定性，不能适应改革时期隐性 失业显形化趋势和我国进入老龄化时期剧增的庞大社会保 障费用开支的需要，更难以为深化改革、促进经济增长和 保持社会稳定提供强有力的支撑，为此，我们以社会保障 制度中的“费改税”为研究重点和突破口，对开征社会保 障税的有关问题进行分析，以此推进我国社会保障制度的 健全和完善。 一、社会保障税是完善社会保障制度的必然选择 社会保障税又称为社会保险税和社会保障缴款，是当 今世界上许多国家征收的用于社会保障体系所需资金的一 种税或税收形式的缴款，它主要对薪金和工资所得（即劳 动所得）课征，除了具有税收的一般特点以外，还具有强 烈的累退性、有偿性、再分配性和总偿还量不断扩大的特 性，是当今世界各国所得税体系中的一个重要组成部分。 从目前世界各国的情况看，社会保障筹资的方式主要 有三种：一是征收社会保障税；二是缴纳社会保险费；三 是强制储蓄形式。结合我国的实际情况，改社保费为社保 税，对于建立稳定的社会保障资金筹资机制，适应社会主 义市场经济发展的需要，具有重大意义。 有利于增强社会筹资的强制性，加强社会保障基金 的征收力度 社保税的征收、管理和支付都有严密的法律规定，税 比费更具有法律约束力和法律规范性，促使社会保障基金 有稳定、及时、足额的收入保证，有利于增强社会筹资的 强制性，加强社会保障基金的征收力度[1]. 有利于减轻中国进入人口老龄化 国家后给企业和国家财政带来的巨大的养老金负担至 XX年我国60岁以上的人口比重将达到12%，超过国际老龄 化社会1 0%的临界点，只有幵征社会保障税才能够逐步缩 小社保资金缺口，才能促进社会保障制度的正常运行和可 持续发展，走出社保支付的困境[2]. 有利于实行全国统筹制度 国际经验表明，只有全国性的社会保障基金才便于政 府在更大的空间内调剂余缺，平衡地区差距。目前的省级 统筹只能是中国社会保障制度的过渡形式，全国统筹才是 终极目标，毫无疑问，社会保障税的开征将为全国统筹创 造有利条件。 对社会保障税实行收支分离原则，进行收支两条线 的管理 收支两条线的管理，有利于社会保障税的健康运行和 廉政建设，有利于建立社会保障基金管理的监督机制，增 强保障资金的安全性，形成社会保障的收入、支出、管理 分别独立的科学管理系统。 有利于与国际的税制惯例接轨，促进我国加入WTO 后对外开放进程的发展 目前，社会保障税在国际税制中显示了强大的生命力 和巨大的经济杠杆作用，成为了各国除所得税外的第二大 税种，我国依国际惯例开征社会保障税，在国际税收协议 中可以相互抵免，有利于协调国家之间社会保障支出的负 担，有利于维护国家主权及本国居民的权益，促进国际间 的开发与交流。 二、开征社会保障税的可行条件分析 经多年的改革和发展，我国逐步建立了与经济发展水 平相适应和能维护社会稳定的社会保障制度，这为开征社 会保障税打下了坚实的基础。当前，我国实施社会保障税 的条件已基本成熟。 社会保障税实施有立法依据和制度基础 费税改革已成为我国当前财税乃至整个经济工作的一 项重要内容，各方面都非常关注。我国政府决策机构和理 论界对开征社会保障税已做了长期深入的研宄，并取得了 重大成果。社会保障“费改税”的呼声很高，形成了广泛 共识。1999年国务院公布了《社会保险费征缴暂行条例》， 其目的、内容、方法、措施、征收对象、征收环节、征纳 双方的规定都具有税收法规的特点，这为社会保障税法律 条文的制定提供了立法依据。 “九五”期间，社会保障各项改革措施稳步推进，保 障体系建设步伐加快。国务院相继出台了城镇职工基本养 老保险、基本医疗保险和失业保险等方面的条例和决定， 进一步扩大了社会保险覆盖面，规范了基本养老保险和基 本医疗保险社会统筹与个人账户相结合的模式。加强了社 会保险基金的管理和征缴力度，基本上实现了养老金社会 化发放。社会保障制度的这些改革和实践，为社会保障税 的实施提供了制度基础。 社会保障税实施有