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我国企业财务报表列报模式改进初探 【摘要】文章选取了企业财务报表列报作为研究 对象，提出了借鉴IASB/FASB财务报表列报的修订意见，改 进和完善我国企业财务报表的列报模式，以提高我国财务报 表之间的内在一致性和关联性，确保财务报表提供会计信息 的系统性和有用性。 【关键词】财务报表列报；启示；改进 一、IASB/FASB财务报表列报的修订意见 企业财务报表是财务会计对外报告的主体和核心，如何 使财务报表最为准确、有效地传递公司财务信息给使用者， 一直是国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委 员会(FASB)为之努力的一个方向。为协同应对2008年国 际金融危机，近年来两大准则机构对财务报表列报提出了许 多修订意见，其主要内容归纳如下： 财务报表列报修订的核心原则：项目分解性 (Disaggregation)和内在一致性(Cohesiveness)。1页目 分解性要求主体应分解财务信息以说明其财务状况和经营 业绩的组成；内在一致性要求同一拫表上各项目以及不同报 表之间的逻辑关系应保持清晰。 修订意见提出将收益表和权益变动表合并为综合收 益表，财务状况表取代资产负债表。财务状况表、综合收益 表、现金流量表统一按照规定的区块、种类等进行列报，共 设业务区块、筹资区块、所得税区块、终止经营区块等；业 务区块分为经营活动类和投资活动类；筹资区块分为债务筹 资类和权益筹资类。 综合收益表应当列示当期的净利润和其他综合收益， 并允许主体在披露综合收益时可以选择单一报表列报模式 或两张报表列报模式。 现金流量表应当采用直接法列报每一区块、每一种类 的现金流量，同时列示从经营利润到经营现金净流量的调 节。 修订后财务报表披露的信息能最大限度满足债权人、投 资者等报表使用者的分析决策需要。 二、我国财务报表列报模式存在的不足 我国财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量 表、所有者权益变动表和附注，《企业会计准则第30号__ 财务报表列报》于2⑻7年开始执行，经过几年的实践，企 业财务报表列报模式存在的不足逐渐显现： （一）各财务报表内在结构不一致 我国的现金流量表是按“经营活动”、“投资活动”、 “筹资活动”进行分类列报，而资产负债表是按资产、负债 和所有者权益分类列报，利润表则采用多步式结构按营业收 入、营业利润、利润总额、净利润和每股收益分别列报。由 于各种报表的列报口径不一致导致报表之间的关系松弛，不 便于报表使用者进行横向分析。 （二）利润表列报存在不足 我国利润表虽然采用了多步式结构，但并没有列报企业 主营业务的经营业绩，因为主营业务的利润是企业可持续发 展的核心，如果一家企业仅仅靠投资收益等偶然性的收益来 维持利润，那么其发展的稳定性值得质疑，因此利润表有必 要披露该项目信息。另外，利润表中的利润总额项目既包含 了已经实现的利润也包含了未实现的利润，未实现的利润存 在不确定性，但该信息没在利润表列报；同时，利润表没有 体现直接计入所有者权益的利得和损失。由于利润表列报项 目设计存在的不足，报表使用者难以从利润表获取企业完 整、准确经营成果的信息。 （三）资产负债表列报存在不足 根据我国现行的会计准则，资产负债表的各项资产一般 按其取得成本计价，当有迹象表明企业的固定资产、商誉、 长期股权投资等长期资产存在减值，就应当以其可收回金额 计量。但是，当上述资产价值得以恢复甚至资产“增值”时， 却不能以新的可收回金额重新来计量资产价值。这样的计量 不利于真实反映企业资产状况，容易误导报表使用者。同时 企业会计准则也规定：当企业发生的或有资产事项得到确认 时在“其他应收款”等项目列报，发生或有负债事项得到确 认时在专设项目“预计负债”列报。同样是企业的或有事 项，在资产负债表列报时却得到不同的“待遇”，这样的列 报不便于报表使用者理解报表信息。 另外，资产负债表中的“盈余公积”和“未分配利润” 项目金额既包括以前年度留存的金额，也包括本年度新分配 的金额，未能与利润表中的“净利润”期间相对应并建立勾 稽关系 、改进我国财务报表列报模式的建议 为提高我国财务报表之间的内在一致性和关联性，便于 报表使用者通过不同报表理解某一活动不同方面的信息，以 便其能获得更客观、更完整的企业会计信息，本文认为可以 从以下几个方面借鉴IASB/FASB财务报表列报的修订意见， 改进、完善我国企业财务报表的列报模式。 （一）引入综合收益表 建议我国借鉴IASB与FASB修订意见，引入综合收益表 取代利润表。综合收益表按经营活动、投资活动、筹资活动 等予以分类列报，例如销售、提供劳务收入与成本费用等归 类为“经营类收入、经营类费用”；让渡资产使用权收入与 成本费用、投资损益等归类为“投资类收入、投资类费用”； 财务费用等归类为“筹资类费用”。同