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2014年注册资产评估师考试辅导 　　　经济法（第十二章）　　 　　　　　 第 PAGE 1页 第十二章　税收法律制度 　　考点一：税法概述　　1.税收的三个特征：强制性、无偿性、固定性。　　2.分类　　（1）按照税收的管理和使用权限：中央税、地方税和中央地方共享税　　（2）按照计征的标准：从价税和从量税　　（3）按照税金是否包含在商品价内：价内税和价外税　　（4）按照税法规定的征税对象 类型 列举税种 具体规则 流转税 增值税消费税营业税关税 ①以商品流转额和非商品流转额为征税对象②以流转总额或流转增值额计税③纳税人≠负税人（间接税） 所得税 企业所得税个人所得税 ①征税客体是纳税人实际所得额或收益额②以纳税人实际负担能力为征税原则③除适用比例税率外，还适用超额累进税率 ④纳税人=负税人（直接税） 财产税 房产税契税车船税 ①对财产所有人或使用人征收②以财产的价值而或租价额为征税对象 行为税 耕地占用税印花税 以特定行为为征税对象 资源税 资源税 　 　　考点二：增值税　　1.增值税分类 类型 特点 消费型增值税 当期购入固定资产价款一次全部扣除（我国09.1.1后采用） 收入型增值税 对外购固定资产只允许扣除当期折旧部分 生产型增值税 不允许扣除任何外购固定资产价款（我国09.1.1前采用） 　　2.增值税征收范围 货物 销售和进口有形动产货物。（包括电力、热力、气体） 劳务 提供加工、修理修配劳务（劳务的对象为有形动产） 服务2+7 交通运输业、邮政业、部分现代服务业现代服务包括：（1）研发和技术服务（2）信息技术服务（3）文化创意服务（4）物流辅助服务（5）有形动产租赁服务（不动产租赁交营业税）（6）鉴证咨询服务（7）广播影视服务 　　3.视同销售　　（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方　　（2）销售代销货物——代销中的受托方　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；　　（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。　　（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。　　（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。　　（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。　　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。　　【总结】4-8项视同销售 用途 自产和委托加工货物 外购货物 非应税项目 视同销售 不得抵扣 集体福利、个人消费 视同销售 不得抵扣 投资、分配、赠送 视同销售 视同销售 　　4.混合销售行为和兼营　　兼营：多种经营，对不同客户提供不同货物或劳务、服务　　混合销售：一项销售行为同时涉及到二种税 行为 具体情况 税务处理 分别核算 未分别核算 兼营 税种内兼营（混业经营） 分别计税 从高计税 跨税种兼营 分别计税 分别核定 混合销售 一般情况 按主业只交一种税 特殊情况（1）销售自产货物同时提供建筑业劳务（2）其他情形 分别计税 分别核定 　　5.小规模纳税人和一般纳税人的标准 纳税人类型 小规模 一般 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物以生产或者应税劳务为主，兼营货物批发或者零售的纳税人（工业企业） 年应税销售额≤50万 50万 （2）其他纳税人（商业企业） 年应税销售额≤80万元 80万 （3）营改增纳税人 年应税服务销售额≤500万元 500万元 （4）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（除个体户之外的个人） 小规模 —— （5）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择小规模或一般纳税人 　　6.增值税的税率 税率或征收率 适用范围 17% （1）绝大多数货物的销售或进口（2）加工修理修配劳务（3）有形动产租赁 13% 销售或进口税法列举的货物 11% 交通运输业、邮政业服务 6% 除有形动产租赁外的现代服务业 零税率 出口业务 3%征收率 小规模纳税人 　　税种内兼营的分别核算分别计税；未分别核算从高计税。 　　【提示】适用13%低税率的货物　　1.粮食、食用植物油；　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；　　3.图书、报纸、杂志；　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；　　5.国务院规定的其他货物。　　7.含税转换　　不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率） 　　8.价外费用　　包括：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装