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第五章 辅助生产费用的核算 第一节　辅助生产费用归集的核算 一、辅助生产及辅助生产费用的概念 1、辅助生产：是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用。 3、辅助生产成本：辅助生产车间为生产一定种类的辅助产品或提供一定数量的劳务所发生的各项费用的总和。 三、辅助生产费用的归集 1.归集和分配的科目： “辅助生产成本” 2.明细科目：一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。 会计分录 A.发生各项要素费用时： 借：辅助生产成本--××车间（或产品） 　 制造费用--××辅助车间 　贷：原材料 　 燃料 　　 应付职工薪酬 　　 应付账款 　　 累计折旧 　　 银行存款 B.期末分配制造费用时： 借：辅助生产成本--××车间（或产品） 　贷：制造费用--××辅助车间 会计分录 发生各项要素费用时： 借：辅助生产成本--××车间（或产品） 　贷：原材料 　 燃料 　　 应付职工薪酬 　　 应付账款 　　 累计折旧 　　 银行存款 第二节　辅助生产费用分配 一、生产辅助产品车间辅助生产费用的分配方法 1.工具、模具和修理用备件等辅助产品完工时： 借：低值易耗品或原材料 贷：辅助生产成本 2.基本生产车间或其他部门领用辅助产品时： 借：有关成本费用科目 贷：低值易耗品或原材料 第二节　辅助生产费用分配 二、提供劳务或辅助产品不入库的辅助车间辅助生产费用的分配方法 直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法 （一）直接分配法 1.定义：直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 2.计算公式 (1)某辅助生产车间费用分配率=待分配的某辅助生产费用÷ 辅助车间以外的部门耗用的劳务总量 (2)某受益对象应负担的某辅助车间费用=该辅助生产车间费用分配率 ×该受益对象耗用的该辅助车间劳务数量? 3.根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本—××产品（基本车间生产产品直接耗用动力） 制造费用—××基本车间（基本车间生产产品一般耗用） 管理费用（行政管理部门一般耗用） 销售费用（销售部门一般耗用） 贷：辅助生产成本—××辅助车间 例： 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间2007年5月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如下表所示。 要求：采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。 供水车间费用分配率=2065÷(41300-10000)=0.066（元／m3） ? 供电车间费用分配率=4740÷(23000-3000)＝0.237（元／度） 辅助生产费用分配表(直接分配法)2007年5月 根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本—丙产品 2441.10 制造费用 3249.0 管理费用 812.40 销售费用 302.50 贷：辅助生产成本—供水 2065.00 —供电 4740.00 4.直接分配法的优缺点及适用范围： 优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配，分配一次，计算工作简便。 缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，分配结果最差。 适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下。 练习: 新大工厂有机修和供电两个辅助生产车间，2002年8月各辅助生产车间归集的费用分别为：机修车间12120元，供电车间10500元。各辅助车间提供的劳务数量如下表所示。 要求：采用直接分配法分配辅助生产费用并编制会计分录。 辅助生产费用分配表(直接分配法) 2002年8月 金额：元 根据表“辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下： ①?机修车间对外分配： 借：基本生产成本——A产品 8000 ——B产品 2400