企业所得税的会计核算.pdf

第三节 企业所得税的会计核算 第三节 企业所得税的会计核算 核算的方法 —资产负债表债务法 从资产负债表出发，通过比较资产负 债表上列示的资产、负债按照企业会计准 则规定的账面价值与按照税法规定确定的 计税基础，对于两者之间的差额分别确认 应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异，确 认相关的递延所得税负债和递延所得税资 产，并在此基础上确定每一会计期间利润 表中的所得税费用。 • 应交所得税 • 所得税费用 • 应交所得税＝应纳税所得 • 所得税费用是按照会计 额×所得税税率＝（利润 的规定计算的； 总额＋纳税调整额）×所 • 所得税费用作为费用核 得税税率 算，在核算中设置“所得 • 应交所得税作为负债核 税费用”科目进行核算； 算，在核算中，设置“应交 • 所得税费用列示在利润 税费——应交所得税”科目 表中。 进行核算； • 应交所得税列示在资产负 债表中的流动负债中。 从按照税法规定的应交所得税出发，通 过对暂时性差异的调整，得到会计上应确 认的所得税费用。 应交所得税 暂时性差异 所得税费用 企业所得税会计核算的一般程序 （1）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延 所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价 值。 （2）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适 用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资 产、负债的计税基础。 （3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础， 确定产生的差异。进一步确认递延所得税资产和 递延所得税负债 （4 ）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所 得额，确认当期应交所得税。 （5）确定利润表中的所得税费用。 资产的账面价值、计税基础和 暂时性差异 • 资产的账面价值 • 资产的计税基础：指该项资产按照税法规定可以 税前扣除的金额。也就是说，按照税法规定，该 项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本 或费用于税前列支的金额。 • 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础 是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 • 例如：某企业存货的账面余额为100万元， 已计提存货跌价准备10万元，则存货的账 面价值为90万元；出售存货时，可以抵税 的金额为100万元，则存货的计税基础是 100万元。 • 如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就 会产生暂时性差异（资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额）。 所以，以上案例中暂时性差异为10万元。 暂时性差异分类 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同， 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 1.应纳税暂时性差异： 资产账面价值计税基础，表明该资产未来期间产生的经济 利益流入将高于按照税法规定允许扣除的金额，产生可增加 未来期间应纳税所得额的因素，形成应纳税暂时性差异。 2.可抵扣暂时性差异： 资产账面价值计税基础，表明该资产未来期间产生的经济 利益流入将低于按照税法规定允许扣除的金额，产生可抵减 未来期间应纳税所得额的因素，形成可抵扣暂时性差异。 • 1.以公允价值计量的金融资产（包括交易性金融资产和可 供出售金融资产） 账面价值：于某一会计期末的公允价值 计税基础：某一会计期末的计税基础为其取得成本 例：20 ×6年10月20 日，A公司自公开市场取得一项权益 性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。 20 ×6年l2月31 日