审计基础与实务第7章.pptVIP

第七章 销售与收款循环估计 ◆知识目标 熟悉销售与收款循环业务活动及控制要点 掌握销售与收款循环控制测试内容和方法 掌握主营业务收入、应收账款等项目的审计目标和程序 ◆技能目标 能够结合实际分析销售与收款循环内部控制的内容和作用 结合具体案例分析如何针对关键内部控制进行控制测试 通过审计工作底稿了解主营业务收入、应收账款的具体审计程序 通过审计工作底稿熟悉其他业务收入等项目的审计过程 本章主要内容 销售与收款循环审计概述 销售与收款循环内部控制及其测试 销售与收款循环的实质性程序 第一节 销售与收款循环审计概述 一、销售与收款循环的主要业务活动 1.处理顾客订单 2.批准赊销信用 3.按销售单供货 4.按销售单运货 5.向顾客开具账单 6.记录销售业务 7.办理和记录库存现金、银行存款收入 8.办理和记录销货退回、销售折扣与折让 9.注销坏账 10.提取坏账准备 二、销售与收款循环涉及的账户与单证 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种： 1. 客户订货单 2. 销售通知单 3. 发运凭证 4. 销售发票 5. 商品价目表 6. 贷项通知单 三、销售与收款循环的特点与审计 销售与收款循环是企业生产经营的一项重要业务循环。收入的确认会影响到与之相关的成本、利润、资产（如应收账款、坏账准备）等项目，并对审计的真实性、合理性产生重大影响。因此，在审计中应选择相对较低的重要性水平。 该业务循环常见的重大错报风险有：故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税；销售业务控制不严，导致虚记销售收入，调节利润；信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账；长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现舞弊行为；应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；销售成本结转不实，调节利润；收款方式选用不当，造成坏账；销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；故意不恰当地将应收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润等。尤其应当注意的是，收入确认舞弊风险是财务报表重大错报风险之一。 第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 销售与 收款循 环的内 部控制 要点 适当的职责分离 正确的授权审批 充分的凭证和记录 完善的检查控制 销售与 收款循 环的控 制测试 抽取一定数量的销售发票进行检查 抽取一定数量的出库单或提货单进行检查 抽取一定数量的销售调整 业务的会计凭证进行检查 抽取一定数量的记账凭 证、应收账款明细账进行检查 检查主营业务收入明细账 实地观察 第三节 销售与收款循环的实质性程序 一、 主营业务收入的审计 主营业务收入是企业在销售商品、提供劳务等主要经营活动中所产生的收入，是企业的主要收入形式，是形成企业财务成果的主要项目，是财务报表审计中十分重要的内容。 主营业务收入的审计目标 1.确定记录的主营业务收入是否真实 2.确定主营业务收入的记录是否完整 3.确定与主营业务收入有关的金额及其他数据、会计处理是否已恰当记录 4.确定主营业务收入是否记录于正确的会计期间 5.确定主营业务收入的内容是否正确 6.确定主营业务收入的披露是否恰当 主营业务收入的实质性程序 1.取得或编制主营业务收入明细表，复核加计确，并与总账和明细账合计数核对相符；同时，结合其他业务收入科目数额，与报表数核对相符。 2.查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。 3.选择运用实质性分析程序。 4.审查主营业务收入确认与计量是否正确。 5.实施销售的截止测试。 收入中常见 的舞弊手法 虚构客户，虚拟销售 以真实客户为基础， 虚拟销售 发票管理中的不法行为 有意或无意漏记销售收入 对有附加条件的发运 产品全额确认销售收入 人为改变销售收入的 入账时间，调节销售收入 利用与某些公司的 特殊关系制造销售收入 二、应收账款审计 应收账款的审计目标 1.确定应收账款是否存在 2.确定应收账款是否归被审计单位所有 3.确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整 4.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分 5.确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确 6.确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当