审计基础与实务第5章.pptVIP

第五章 风险应对与进一步审计程序 ◆知识目标 熟悉总体应对措施的内容 掌握进一步审计程序的性质、时间和范围 掌握控制测试的性质、时间和范围 熟悉期中审计的意义 掌握实质性程序的性质、时间和范围 ◆技能目标 通过审计工作底稿了解总体应对措施的内容 通过审计工作底稿熟悉控制测试和实质性程序的内容 本章主要内容 风险应对概述 控制测试 实质性程序 第一节 风险应对概述 一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 （一）总体应对措施的内容 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家辅助工作 提供更多的督导 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改 （二）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 针对认定 层次重大 错报风险 的进一步 审计程序 进一步审计程序的内涵 进一步审计程序的性质 进一步审计程序的时间 进一步审计程序的范围 第二节 控 制 测 试 一、控制测试的含义与要求 控制测试指的是测试控制运行的有效性，这一概念需要与“了解内部控制”进行区分。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计，二是确定控制是否得到执行。 控制测试的要求 对于注册会计师应当实施控制测试的第一种情形，如果注册会计师通过实施风险评估程序，可能发现某项控制的设计是存在的，也是合理的，同时得到了执行。 对于注册会计师应当实施控制测试的第二种情形，即如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。 二、控制测试的性质 控制测试的性质是指控制测试所使用的 审计程序的类型及其组合。 确定控制测试性质时的要求： 1.考虑特定控制的性质 2.考虑对于一项自动化的应用控制 3.实施控制测试时双重目的的实现 4.实施实质性程序结果对控制测试结果的影响 三、控制测试的时间 控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间。 四、控制测试的范围 确定控制测试范围的一般考虑因素 对自动化控制的测试范围的特别考虑 第三节 实质性程序 一、实质性程序的含义与要求 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序： 1.将财务报表与其所依据的会计记录相核对。 2.检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。