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国际视野下我国财产转让所得个人所得税制设计思路 国际视野下我国财产转让所得个人所得税制设计思路 国际视野下我国财产转让所得个人所得税制设计思路国际视野下我国财产转让所得个人所得税制设计思路 2018年 12月 07 日 摘要：摘要：当前我国居民收入结构发生了较大变化，财产性收入的比重越来越高，相应地，财 摘要摘要：： 产转让所得个人所得税的重要性显著提升。然而，现行税制对财产转让所得的规定简单且 笼统，难以适应现实发展需要。因此，本文建议从全局的角度把握目前的个人所得税制改 革，实现综合部分改革与分类部分改革“两翼齐飞”，即在将部分所得纳入综合征税范围 的同时，在分类征税部分重点关注财产转让所得。后者需在充分借鉴国际成熟经验的基础 上，通过考虑课税范围、财产用途、损失弥补、递延纳税、通货膨胀处理等各种复杂情况， 完善我国财产转让所得的个人所得税制，以进一步提升其与经济社会发展的适应程度。 关键词：关键词：财产转让所得，个人所得税，税制 关键词关键词：： 本文是中国社会科学院财经战略研究院创新工程项目“加快建立现代财政制度研究”(项 目编号：2018CJY01A002)的阶段性研究成果。 从改革的全局看，个人所得税改革应该既包括综合部分的改革，也包括分类部分的改革。 但从此轮改革的着力点看，基本是围绕着综合征税部分进行，而分类征税部分则总体保持 现状。这也充分表明，个人所得税改革仍然具有鲜明的“渐进式”特征。 事实上，有些类型的收入虽然应继续采用分类征税方式，但因其发展迅速，现行税制已与 现实不相适应，需作出调整，财产转让所得即是其中之一。随着居民财产性收入的快速增 长，财产转让所得个人所得税的重要性凸显。但现行税制对其规定过于简单笼统，没有考 虑诸多影响税收公平与效率的因素，与经济社会发展不适应，亟待改革。 一、一、财产转让所得个人所得税发展与现行税制间的财产转让所得个人所得税发展与现行税制间的““不适应性不适应性””分析分析 一一、、财产转让所得个人所得税发展与现行税制间的财产转让所得个人所得税发展与现行税制间的 ““不适应性不适应性””分析分析 从党的十七大到十九大，中央对居民财产性收入给予了明确的引导和激励，①我国城乡居 民财产性收入快速增长，推动财产转让所得个人所得税收入比重呈加速上升趋势。《中国 税务年鉴》数据显示：2000 年我国财产转让所得个人所得税收入占个人所得税收入的比重 仅为 0.14%，到2015 年这一占比提高到 11.40%(见图 1)。随着占比提高，财产转让所得个 人所得税在筹集财政收入和调节收入差距方面发挥着越来越重要的作用。 图 1 2000～2015 年财产转让所得个人所得税占个人所得税收入的比重 数据来源：根据 2001～2016 年历年《中国税务年鉴》相关数据整理。 然而，现行税制对财产转让所得的规定较为简单。主要包括两个方面：一是对课税范围和 税率的规定，即个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其 他财产取得的所得，适用20%的比例税率。二是对应纳税所得额的规定，即转让财产的收 ② 入额减除财产原值和合理费用后的余额。 可见，现行税制对很多关键问题未予考虑，致 使税制与现实之间至少存在以下五方面不相适应的问题。 第一，税基广度不够。我国现行税制采用的是正列举法规定财产转让所得的课税范围，当 出现没有被列举的新项目时，则无需纳税，表明税基相对狭窄。另外，我国资本市场愈发 活跃，但对境内上市公司的股票转让所得暂不征收个人所得税，实际是对税基的侵蚀。 第二，税率设计不够合理。一方面，随着我国房地产市场、金融市场的迅猛发展，财产转 让收入成为拉大居民收入差距的重要因素，20%的比例税率对收入差距的调节功能较弱； 另一方面，对劳动所得和财产转让所得分别采用累进税率和比例税率，致使同一数额的所 得仅因为收入来源不同而缴纳不同税款，不符合税收的横向公平原则。 第三，没有区分财产用途。目前我国仅对个人转让自用达 5 年以上并且是唯一的家庭居住 用房所得免税，而对其他财产是否商业用途，是否盈利目的并未有效区分，既没有对非商 用财产转让提供优惠，也没能体现对低