第06讲_专题四 金融工具（2）.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 五、金融资产和金融负债的初始计量 分类 初始成本 公允价值与交易价格差额的会计处理 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 公允价值，交易费用计入当期损益 （1）活跃市场报价或可观察输入值确定公允价值：计入当期利得或损失 （2）其他方式确定公允价值：应予递延，后续摊销计入利得或损失 其他类别的金融资产或金融负债 公允价值+交易费用（资产）-交易费用（负债） 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。 六、金融资产的后续计量 （一）金融资产后续计量原则 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。 （二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理 1.实际利率 2.摊余成本 （三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理 1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当按照下列规定处理： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益。 （2）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。 该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。 （3）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（属于投资成本收回部分除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。 2.企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益： （1）企业收取股利的权利已经确立； （2）与股利相关的经济利益很可能流入企业； （3）股利的金额能够可靠计量。 【例题·2018年真题】 资料三： 1.A公司于20×7年初从二级市场分别购入某公司发行的3年期普通债券和某上市公司股票。对该3年期债券，A公司拟持有至到期日以收取本金和利息，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，并确认为债权投资。对该上市公司股票，A公司主要看中该上市公司具有稳定分红能力，在可预见的未来不打算将其出售，将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并确认为其他权益工具投资。 20×7年12月，上述债券信用等级持续下调，已不再满足A公司内部关于投资债券的政策，因此，A公司于20×7末将上述债券全部出售。此外，A公司由于某特殊原因，于20×7末将上述股票也全部出售。A公司将出售上述债券和股票所收取的款项与其账面价值的差额，计入投资收益，同时，将其他权益工具投资（股票）以前计入其他综合收益的累计利得或损失，转入当期投资收益。 要求： 针对资料三第1项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。 【参考答案】 股票的会计处理存在不当之处。 理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资处置时，售价与账面价值之间的差额及之前计入其他综合收益的累计利得或损失不得转入当期损益。 处理意见：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的该股票投资处置时，售价与账面价值之间的差额及之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当转入留存收益。 七、金融工具的减值 一般情况下，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，可以将金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段，并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动： 1.第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加 对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入（若该工具为金融资产，下同）。 2.第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值 对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损