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安徽财经大学会计学院审计系精品课程 第十一章 生产与费用循环实质性测试 第一节 生产与费用循环的特性 第二节 生产与费用循环实质性测试 安徽财经大学会计学院审计系精品课程 第一节 生产与费用循环的特性 一、主要凭证和会计记录 1 ．生产指令 2 ．领发料凭证 3 ．产量和工时记录 4 ．工资汇总表及人工费用分配表 5 ．材料费用分配表 6 ．制造费用分配汇总表 7 ．成本计算单 8 ．存货明细账 安徽财经大学会计学院审计系精品课程 二、生产与费用循环的主要业务活动 主要业务活动 对应的凭证及记录 相关的主要部门 1 ．计划和安排生 产 生产通知单、材料需求报 告 生产计划部门 2 ．发出原材料 领料单（三联） 仓库部门 3 ．生产产品 生产通知单、产量和工时 记录 生产部门 4 ．核算产品成本 生产通知单、领料单、计 工单、入库单、工资汇总 表及人工费用分配表、材 料费用分配表、制造费用 分配汇总表、成本计算单、 存货明细账 会计部门 5 ．储存产成品 入库单 仓库部门 6. 发出产成品 出库单（四联） 发运部门 安徽财经大学会计学院审计系精品课程 第二节 生产与费用循环实质性测试 一、存货实质性测试 二 、生产成本实质性测试 安徽财经大学会计学院审计系精品课程 ★存货成本审计 （一）存货成本的审计目标 （二）存货成本的实质性测试 1 ．直接材料成本的审计 直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有 关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分 配是否真实、合理。 其主要内容包括： （ 1 ）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方 法，与材料费用分配汇总表相核对。 （ 2 ）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 （ 3 ）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应 查明原因。 （ 4 ）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当 的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 （ 5 ）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的 计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成 本在本年度内有无重大变更。 安徽财经大学会计学院审计系精品课程 2 ．直接人工成本的审计 可比照直接材料成本审计程序的（ 1 ）、（ 3 ）、（ 5 ），还需要： （ 1 ）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原 因。 （ 2 ）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 3 ．制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： （ 1 ）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对） （ 2 ）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 （ 3 ）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否 存在异常会计事项。 安徽财经大学会计学院审计系精品课程 （ 4 ）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债 表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨 期入账的情况。 （ 5 ）审查制造费用的分配是否合理。 重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定， 有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确， 有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分 配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 （ 6 ）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的 确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费 用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费 用在本年度内有无重大变动。 安徽财经大学会计学院审计系精品课程 4 ．主营业务成本的审计 （ 1 ）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核 对相符。（账表核对） （ 2 ）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。 （ 3 ）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本 年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情 况，应查明原因。 （ 4 ）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确 性，并检查其是否与销售收入配比。 （ 5 ）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回 等）是否有其充分理由。 （ 6 ）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 安徽财经大学会计学院审计系精品课程