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国际贸易论文：国际化企业通过转让定价规避进口关税问题的研究——以惠普公司为例  第 1 章 绪论  1.1 选题背景与意义 1.1.1 选题背景 当前全球经济一体化快速发展，对于我国社会经济生活产生了深度和广度上的深刻影响，也逐渐引起了人们对于经济全球化的普遍关注。作为经济全球化主要载体的国际化企业，已逐渐成为当前全球经济发展的核心所在，在推动经济全球化快速发展中充当着先锋者的角色。国际化企业不仅控制着全球经济生产总产值的命脉，还深刻影响着国际贸易中的商品交易、国际投资、科技研究、开发以及国际技术转让等领域。从当前已有的数据统计来看，国际化企业的经营中有很大一部分是其所从属的公司内部进行的关联性交易。从一般条件来看，国际化企业为了能够实现资源的优化配置，降低运营的潜在风险，最大化规避可能的税收，常常会利用子公司在不同税率上的优势，进行转让定价的操作，帮助国际化企业实现全球税负的最小化，从而实现国际化企业整体盈利最大化。虽然国际化企业实行转让定价的方法是内部经营决策的问题，但是其结果将会对东道国的投资环境、税收、经济带来巨大的影响。因此国际化企业通过转让定价的方法规避进口关税，引起了各国政府的关注。 从当前实际来看，国际化企业通过运用转让定价的方式来实现利润转移，规避税收风险的行为已经成为当前税收领域、国际会计领域中人们热点讨论的问题。对于国际化企业转让定价的研究，不仅是发达国家，亚非东欧等一些发展中国家也开始广泛地实施转让定价的相关法规。调查发现，当前在全球范围内转让定价已经逐渐开始普及，几乎所有国家和地区都开始对此进行关注，并进一步扩大转让定价反避税队伍。 ?我国正处在经济崛起，快速发展的阶段，为实现经济的稳步健康增长，科学的对外开放的政策是必不可少的，而国际化企业在我国融入国际经济社会的过程中，更起到了至关重要的作用。在对外贸易的发展中，国际化企业能够积极推动我国与其他国家的贸易合作和往来，通过全球贸易网络的形式，国际化企业可以帮助我国吸引大量的高质量的外商投资。近年来，国际化企业已经渐渐融入到当前经济社会发展中，在很大程度上促进了我国经济社会发展的高速增长。但引进外商投资，加速促进国际化企业在华进程也并非一帆风顺。 .....................  ?1.2 国内外相关文献综述 1.2.1 国外转让定价文献 国外的学者和研究者对于国际化企业转让定价的行为做过大量的理论分析和实证研究。1956 年，Hirshleifer 提出了有关“转让定价的经济学分析”的观点，在假设国际化企业不受到关税及公司差别税率等约束的情况之下，来对转让定价的现实问题进行有效的讨论。研究表明构建两种定价的模型，分别是有竞争的外部市场定价模型和无竞争性的外部市场定价模型，定量的对于这两种定价模型进行了分析，将定价模型的领悟扩展到经济学领域，不仅仅局限在会计学领域上。1但是随着当前国际化企业相关业务活动日渐全球化，国际化企业的转让定价的相关问题也开始日渐受到关注和重视。本文通过对国际化企业转让定价行为的税务和非税务动机两个方面的研究现状进行论述。 （1）在税务因素影响下的转让定价 国际化企业通常情况下是在不同的所得税税率的子公司之间进行的高价或者低价的采购，之后进行低价或者高价的出售，从而来实现利润的转移，并实现对企业税负的减轻。但是，这一政策在实施过程中会受到关税等因素的影响，国际化企业常常会将所得税的差别带来的利益与高额的关税之间进行相互抵消。1970 年，David Rutenberg 提出为了实现全球税负最小化，在子公司之间构建转移资产模型。研究显示积极运用转让定价的避税方式，利用全球各国不同的所得税率和进出口关税税率能够实现全球税负的最小化。1971 年，Thomas Horst 对于国际化企业进行边际成本递增转让定价和边际成本递减转让定价进行研究，分析了国际化企业在价格歧视上的实际情况。研究表明如果母国的税率低于东道国的话，那么国际化企业就需要立足于世界和企业自身的实际，开始实施转让定价高于边际成本的情况，反之亦然。这一观点对于通过转让定价进行避税作出了有效的解释。 ?...........................  第 2 章 国际化企业转让定价相关概念及动因分析  2.1 相关概念 2.1.1 国际化企业 就现有的研究来看，当前学术界对于国际化企业的概念的界定可以划分为以下的三个类别：第一是就企业机构所开展的活动内容来进行区别。学者们将从事海外业务的企业均称为国际化企业。但是这种界定方法忽略了对于企业国外业务的规模以及频次的限制，因此某些因为特殊情况偶然开展的贷款业务或者出口业务的企业，也会被称为国际化企业。第二是就企业