企业税收自查辅导系列——小税种.pdfVIP

企业税收自查辅导-小税种系列（作者王越 QQ657585086） 城市维护建设税自查辅导 一、纳税人：缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，但目前外 商投资企业不属于城市维护建设税纳税人，这是一个不公平的非国民 待遇，外商投资企业同样有城市维护建设的义务，南方某省曾经在一 段时间内对外商投资企业征收过城市维护建设税，但后来又取消，原 因就是和上位法相悖。 另外海关代征的增值税、消费税不予征收城市维护建设税。 二、税率：市区 7%，县城或镇 5%，不在市区、县城或镇的 1%，这里 的市区、县城或镇是指行政区划意义上的。那么纳税人如果是在工矿 区怎么办呢？此时就应以工矿区的行政区划来确定税率，举个例子， 内蒙古白云矿区是个区级建制，属于包头市，那个这个矿区的城市维 护建设税税率就应当为 7%。 有一个特例需要说明，即铁道部由于统一向北京国家税务局缴纳营业 税，所以税务总局特案规定适用税率5%。取了个折衷制，因为铁路 运输跨越全国，全部按市区适用税率不妥，按乡村适用税率也不妥， 于是二一添作五，中庸了事。 三、出口免抵城建税处理：根据《财政部国家税务总局关于生产企业 出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策 的通知》（财税〈2005〉25号）规定：自 2005 年 1 月1 日起，经国 家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建 设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税费率征收城市维护建 设税和教育费附加。 举个例子，如果出口企业当期应纳税额大于 0，企业应进行以下会计 处理： 借：应交税费-应交增值税（已缴税金） 贷：银行存款 如果当期的免抵税额大于 0，企业应进行以下会计处理： 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 显然可知，出口企业根据应交税费-应交增值税（已缴税金）和应交 税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）这两个科目当期借 方发生额就可以计算出当期应纳的城建税。 由于外贸公司是按照进项税额来计算应退税款的，其出口增值部分是 不计算免抵税额的，自然不存在城建税问题，因此对设有独立核算进 出口贸易子公司的生产企业而言，其出口货物可以考虑改由进出口子 公司来出口。 四、其它注意点：月末计提增值税、消费税时，往往同时计提城市维 护建设税，由于增值税、消费税由国税征管，而城市维护建设税为地 税征管，如果出现增值税未于次月纳税期限内交纳的情况，城市维护 建设税如果交纳了，则属于多交，可以申请地税退还。 如果增值税、消费税延期交纳，而城建税并未缴纳，则城建税的滞纳 金从何时加处？笔者认为应当从缴纳两税的次日起计算，而不是从每 月的 16日起计算。 五、城建税的会计处理，一般通过 “营业税金及附加”“销售税金及 附加”等科目核算。 房产税自查辅导 一、征税范围不包括农村和行政村，打个比方某个建制镇，只对 建制镇政府所在地行政村征收房产税，而对下辖的各行政村、组是不 予征收房产税的。 二、纳税单位无租使用纳税单位或免税单位的房产，由使用人代 缴纳房产税，而免税单位无租使用纳税单位的房产，则由纳税单位从 价征收房产税。 三、以修理费抵顶租赁费的房产税问题：经营租赁性质房屋应当 由出租方承担，但租赁双方约定由承租方负责修理抵租金的租赁方式 其实质依旧是承租方通过支付修理费的方式来承担租金。因此仍应由 房产所有权人即出租者依照规定缴纳房产税。一般情况下即以修理费 作为计税依据。 四、房产原值的确定：原财税地字（86）008号《财政部税务总 局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》规定所谓的房产原值 是指纳税人按照会计制度规定，在帐薄 “固定资产”科目中记载的房 屋原价。这样的规定就使房产税的征税范围被严格限制在“固定资产” 科目中的房产了，在现实中很多企业的房屋其实已经实际使用但却一 直不从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，延迟纳税。因此财 税（2008）152号《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使 用税有关问题的通知》规定：对依照房产原值计税的房产，不论是否 记载在会计帐薄固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产 税，房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算，对纳税人未按 国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。 举例：某物业公