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【知识点】评估财务报表层次和认定层次重大错报风险
识别的重大错报风险
对财务报表的影响
相关的各类交易类别、账户余额和披露认定
是否与财务报表整体广泛相关
是否属于特别风险
是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
记录识别的重大错报风险
描述对财务报表的影响和导致财务报表发生重大错报的可能性
列示相关的各类交易、账户余额及其认定
考虑是否属于财务报表层次的重大错报风险
考虑是否属于特别风险
考虑是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
(一)评估重大错报风险时应考虑的因素
1.风险内容(是什么?)
财务报表层次
(1)源于薄弱的被审计单位整体层面内部控制或信息技术一般控制;
(2)与财务报表整体广泛相关的特别风险;
(3)与管理层凌驾和舞弊相关的风险因素;
(4)管理层愿意接受的风险,例如小企业因缺乏职责分离导致的风险
认定层次
(1)与完整性、准确性、存在或计价相关的特定风险:
①收入、费用和其他交易;
②账户余额;
③财务报表披露。
(2)可能产生多重错报的风险
相关内部控制程序
(1)特别风险;
(2)用于预防、发现或减轻已识别风险的恰当设计并执行的内部控制程序;
(3)仅通过执行控制测试应对的风险
2.错报重大吗?
财务报表层次
什么事项可能导致财务报表重大错报?考虑管理层凌驾、舞弊、未预期事件和以往经验
认定层次
考虑:
(1)交易、账户余额或披露的固有性质;
(2)日常和例外事件;
(3)以往经验
3.发生的可能性大吗?
财务报表层次
考虑:
(1)来自高层的基调;
(2)管理层风险管理的方法;
(3)采用的政策和程序;
(4)以往经验
认定层次
考虑:
(1)相关的内部控制活动;
(2)以往经验
相关内部控制程序
识别对于降低事件发生可能性非常关键的管理层风险应对要素
(二)评估重大错报风险的审计程序
(三)评估两个层次的重大错报风险
1.注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露的认定层次的重大错报风险;
2.某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关;
3.某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。
(四)控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响
1.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境;
2.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响,难以限于某类交易、账户余额和披露,注册会计师应当采取总体应对措施。
(五)控制对评估认定层次重大错报风险的影响
1.在评估重大错报风险时,注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系;
2.控制可能与某一认定直接相关,也可能与某一认定间接相关。关系越间接,控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。
(六)考虑财务报表的可审计性
注册会计师了解内部控制后,可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。如果通过对内部控制的了解发现下列情况,并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问,注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告:
1.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题,不能获取充分、适当的审计证据以支持发表无保留意见;
2.对管理层的诚信存在严重疑虑。
必要时,注册会计师应当考虑解除业务约定。
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