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从新会计准则体系看会计理念的更 新 【摘要】2006年新会计准则的颁布， 是我国会计史上的又一次重大变革， 它涉及 到整个会计理论和方法体系，最主要的是导 致了我国会计理念的更新。 本文主要从财务 报告目标、资产负债观、全面收益概念、新 成本定义等新的会计理念，来阐述在新会计 准则体现的会计理念的更新，旨在帮助会计 信息使用者准确把握新会计准则的实质。 【关键词】新会计准则；会计理念； 决策有用观；会计目标；资产负债观 一、产生新理念的背景 2006年2月15日，我国颁布了新的企 业会计准则，并于 2007年1月1日起首先 在上市公司范围内施行。在新准则体系中， 看到的不仅是会计技术， 会计方法等会计实 务方面也发生了变化，更重要的是新准则体 现了会计理念的更新。 会计理念决定了会计 准则的制定以及会计方法的选择，是形成财 务会计概念框架体系的基础。 随着我国经济 的发展及资本市场的逐渐成熟，传统的会计 理念已经不能满足新的经济环境需要。 因此, 探索新的经济环境的会计理念，对于繁荣会 计理论、拓展会计工作的内涵和外延，具有 重要的现实意义。新准则正是在这种迫切要 求下应运而生，适时地采用了新的会计理念， 满足了时代的需求。新准则出台后，确立了 以基本准则为主导、具体准则和应用指南为 具体规范的企业会计标准体系。 在此基础上， 新准则确立了资产负债表观的核心地位， 强 调了会计信息应当兼具真实性与公允性， 初 步引入了全面受益概念，在成本核算方面进 一步完善了成本补偿制度， 形成了新的成本 理念。 二、会计理念的更新 会计目标导向变化：从受托责任观到决 策有用观 关于财务报告的目标，当前有两种观点 被大多数学者所接受，即受托责任观和决策 有用观。 受托责任观认为，财务报告的目标在于 报告和解脱受托责任，财务报告就是向资源 所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营 者）对受托资源的管理和使用情况。这种观 点认为，财务报告主要反映企业历史的、客 观的信息，即强调会计信息的可靠性，因此, 其也被称为“描述性目标”。 决策有用观则认为，财务报告的目标在 于向会计信息使用者提供决策有用的信息。 这种观点认为，财务报告主要是反映现时的 信息，即强调信息的相关性。 我国新颁布的〈〈企业会计准则一一基本 准则》对财务报告的目标是这样叙述的： “财务会计报告的目标是向财务会计报告 使用者提供与企业财务状况、经营成果和现 金流量等有关的会计信息，反映企业管理层 受托责任履行情况，有助于财务会计报告使 用者作出经济决策。”由此可见，我国财务 报告的目标包涵了受托责任观与决策有用 观两种观点。虽然目前新准则仍以受托责任 观为首要目标，辅之以决策有用观，但相信 随着我国资本市场的逐步完善以及与国际 会计准则的进一步趋同，最终我国企业会计 准则的目标将由受托责任观完全转移到决 策有用观上来。因此，新会计准则体系在会 计目标方面，将我国会计理念提升到了更新 的高度。 财务报告重心转移：从利润表到资产负 债表 1.收入费用观与资产负债表观 会计学上的收益是指本期已实现收入 与其相关历史成本之间的差额，它反映了一 定期间内企业的经营成果， 是会计信息使用 者非常关心的会计信息，直接影响其决策。 收益在计量时产生了两种计量观念： 收入费 用观和资产负债表观。 收入费用观认为，企业的收益是指一定 时期内企业以实现的收入与相关的成本、 费 用之间的差额。以此为基础，会计确认和计 量的重心放在了利润表上，首先考虑从交易 或事项产生的有关收入和费用的直接计量 入手，然后根据收入和费用的变化来确认收 益。 资产负债表观则认为，收益计量从属于 资产的计价，一般是通过重置成本会计或定 期对期末资产进行估价来求得一定时期内 资产的净增量，并以此作为当期收益。以这 种观念为基础，会计确认和计量的重心放在 了资产负债表上。首先考虑应从交易或事项 产生的有关资产和负债的计量入手，然后根 据资产和负债的变化来确认收益。贯彻资产 负债观可以防止企业虚增资产、虚增资产价 值、虚增利润，有助于企业可持续发展，有 助于投资者持续投资。从新准则中可以看到， 我国正在努力实现从收入费用观向资产负 债表观的转变，相应地，财务报告的重心也 逐渐由利润表转向资产负债表。 新准则中 资产负债观的具体体现 〈〈企业会计准则第2号一一长期股权投 资》中规定，对子公司的投资由原会计制度 采用权益法核算改为成本法核算。在原准则 中，权益法将企业取得的收益全部确认为企 业的投资收益，而新准则中要求投资企业对 子公司的长期股权投资应当采用成本法核 算，被投资单位宣告分派的现金股利或利润， 确认为当期投资收益。 投资企业确认投资收 益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累 积净利润的分配额，所获得的利润或现金股 利，超