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我国商业银行的会计风险与防范（1） 2006年,对于中国的金融业无疑是敏感之年。 12月11日，我国将全面履行加入 WTO时关于全 面开放银行业的承诺，预示中国的金融业将更大范围地与全球金融市场接轨。商业银行作为我国 金融业的中坚力量，其改革与发展已到了关键时期， 而改革的重点之一，将是增强商业银行会计 风险意识，强化风险防范的对策和措施。 一、 商业银行会计风险产生的外部原因分析 银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范银行风险的要求 一方面，分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀， 在利润指标、支付保证、 恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的； 同 时，绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应， 按行政区域分散核算、层 层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门； 加之基层行领导、会计人员 本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽 了地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。 银行会计制度的建设迟缓，无法满足银行风险防范的需要 首先，实行新会计制度后，银行记账原则由 收付实现制”变成 权责发生制”，权责发生制未将会 计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终， 不采用会计谨慎原则来指导银行经营行为， 小则事关银行 自身的厉害得失， 大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。 其次，不允许银行对 其资产采用成本与市价孰低的计价方法计提减值准备，使我国银行的多项金融与非金融资产 （如 抵押贷款、拆放资金、短期投资、长期投资等 ）完全暴露在减值跌价的风险之下，而无任何防范 跌价减值风险的应对措施。再次，允许银行计提呆账准备金的范围过窄、比例过小、方法过死， 审核的手续过繁，使我国商业银行抵御风险的能力显得极为脆弱。 最后，对衍生金融工具的制度 规定相对滞后，使得银行会计对日益增多的衍生金融工具业务所可能带来的高风险缺乏有效的披 露。 二、 商业银行会计风险产生的内部原因分析 内部稽核不力 虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注， 然而各银行却没有根据经营环境的变化对 内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、 程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一 个个被分解的单元分散在各项管理制度之中， 如会计内控制度规定了不同岗位的职责， 不相容业 务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套生产流水线式的防范风险程序 （一般应由目标系 统、决策系统、执行系统和监督系统组成） ，难以及时发现和处理存在的问题；另一方面，相互 制约机制不健全，一些重要职责和岗位没有严格分离 ，混岗或集多职于一身的现象时有发生，一 些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门 ，对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制 约措施，常常出现控下不控上”的局面，使内控制度形同虚设，留下事故隐患。 教育滞后，人员素质偏低 近年来，国有独资银行在快速商业化的变革中 ，为抢占市场份额，实行外延式急速扩张的策略 ，真正 精通银行会计业务的专门人才严重不足， 一些新手未经岗位培训， 对于各项规章制度， 操作规程 没有很好的掌握，缺乏风险防范意识和能力， 致使会计核算的随意性较大；另外，在会计队伍趋 向年轻化的同时，也容易受社会上拜金主义思潮的影响，从而在会计业务操作中违规甚至违法。 另外，以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用， 原来需要几天甚至 几十天才能完成的业务，现在需要几小时甚至几分钟就能完成，但相应的风险因素也随之增加， 高科技犯罪率呈逐年上升趋势。利用高科技犯罪，给银行造成的损失隐蔽性更强、危害更大。 三、防范银行会计风险的对策 在银行风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险， 是银行会计面临的重要课 题。鉴于此，笔者认为，防范银行会计风险必须注意以下几个方面： （一）建立健全适应商业银行经营要求的会计管理体制 首先,应尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状。所有者主体虚拟 ，往往使得企业的利 益在利用会计系统监督各项业务经营活动的开展、 会计风险防范等至关重要的问题上无法真正落 到实处。一个现实可行的办法就是在国家控股的前提下 ，积极稳妥地将国有商业银行推向资本市 场，从而优化银行内部治理结构 ，使会计风险防范获得强劲的原动力。 其次，应改革现行分级分散的会计核算体制 ，在建立全行统一会计信息系统的基础上 ，实行大集中、 管理型的三级核算新体制，也就是在全行实行总行、大区核算中心、基层分行三级核算主体构成 的三级核算制，这种体制下总行制定的考核指标等直接面向基层分行 ，但有关的指标计算、数据加 工则由大区核算中心来完成，从而可以在保护基层增收节支防范经营风险积极性的前提下 ，有