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我国民营企业内部审计制度研究 摘要：本文从环境影响论的角度出发， 分析了民营企业发展中存在的问题，阐述了 民营企业内部审计的必要性和可行性 ；对民 营企业内部审计的审计内容、 审计方式和审 计策略等方面提出了自己的见解。 关键词：民营企业;内部审计；风险管理 审计;战略审计 一、我国民营企业发展中存在的问题 近年来我国民营企业经历了迅猛的发 展，已经成为国民经济健康协调发展的重要 基础、国家财政收入特别是地方财政收入的 稳定来源、建立社会主义市场经济体制的微 观基础、社会稳定的重要保证、鼓励民间投 资的重要载体和建设小城镇的主体。 根据国 家统计局普查中心对 2001年第二次全国基 本单位普查结果的分析表明，我国民营企业 已经步入快速发展时期。1996年至2001年, 我国民营企业单位数从万家增加到万家，年 均增长％;从业人员从万人增加到万人，年均 增长％;资本金从3043亿元增加到14068亿 元，年均增长35 .8%;全年营业收入从4110 亿元增加到31883亿元，年均增长达到％，五 年就翻了三番。 但一次于2002年年底完成，在中共中央 统战部、全国工商联、中国民（私）营经济研 究会组织下,由“中国私营企业研究”课题 组执行，针对中国大陆31个省、自治区、直 辖市203万户民营企业主进行的权威调查 ， 却显示，民营企业在快速发展的同时还存在 以下问题： （一） 缺乏诚信是民营企业发展的严重 障碍 由于缺乏诚信，被调查的民营企业与其 有业务往来的企业相互拖欠的现象十分严 重（见表1）。 （二） 资本、风险、决策管理权三个“高 度集中”是民营企业的普遍特征 现阶段我国民营企业资本高度集中于 企业主本人（见表2），投资的收益和风险也 高度集中于企业主本人。 私企业主不但握有 决策权，还都直接掌握企业的经营管理权。 表1单位:万元 表2单位:万元 注:事实上在调查中民营企业类型与法 律要求的投资人数并不完全相符。民营独资 企业中一人投资的占%, %为两人或两人以 上投资；而民营有限责任公司中有约七分之 一实际上是一个人投资。 （三） 内部控制制度不健全 目前在绝大多数民营企业中内部控制 制度很不健全，最主要的原因就是民营企业 的决策管理权高度集中，股东之间、股东与 关键管理人员之间存在密切的血缘及亲友 关系，这就决定了民营企业的现代企业制度 特征不明显,不具备严格意义上的公司治理 结构。原本应该内部控制制度发挥的作用 ， 都被业主所谓的“一人说了算”所代替。 （四） 缺乏社会审计监督 社会审计的业务范围目前尚未全面涉 及到民营企业，还不是民营企业会计监督的 主要形式。一是法律上尚未明确规定民营企 业年度会计报表必须经注册会计师审计方 能报出；二是民营企业会计基础工作和内控 制度很不完善，经营活动中违规违纪现象较 为普遍，对其进行年度会计报表审计会有很 高的执业风险，会计师事务所不愿从事民营 企业的审计。目前，仅在政府需要时或有民 事纠纷或产权变动时,才不得不涉及。这样 民营企业便成了社会审计的“真空地带”。 从我国目前来看，对民营企业进行约束的主 要是政府监督，那么政府监督的效果如何呢 （五）政府监督很不规范 政府对企业管理不规范,集中反映在 “三乱”的问题上，税务、工商、财政等部 门的公务员随意减免税收，收受贿赂等腐败 现象较为普遍。另外政府部门与民营企业之 间存在着信息不对称，加之民营企业会计基 础工作很不规范，使得这种固有的信息不对 称现象较之国有企业更加明显。 要获取监督 所必需的、充分可靠的财务信息，提高事后 监督的有效性，政府为此而支付的监督成本 会很高，较之会计师事务所的监督来讲是很 不经济的。 我国民营企业在快速发展的同时还存 在着各种各样的问题，如何克服问题使其步 入健康的发展道路呢？从根本说，还得靠内 因，即民营企业内部管理体制的革新。 二、民营企业内部审计的必要性 针对以上问题我们不难看出,民营企业 在发展中的致命缺陷是缺乏完善的内部控 制制度和良好的公司治理结构,而内部审计 是内部控制制度和公司治理结构的重要组 成部分。 自发产生的民营企业在它们的发展初 期,多半采取家族企业形态,由家长充当企 业的主要经营者。在企业规模很小的情况下 采取U型组织结构(U n i t a r y f o r m ),由业主直接指挥通常是可行的和有效 的。 但随着民营企业“股份化、集团化、产 业化、国际化”二次创业的进行,规模不断 扩大,子公司、孙公司等经营层次增多,地域 不断扩展，甚至有境外企业，随之而来的是 组织机构日益庞大，传统的家族管理已难以 适应新形势的要求，正逐渐转向公司制。这 就要求切实加强内部控制监管和以公司治 理结构为核心的现代企业制度的建立，而建 立内部审计是内部控制和公司治理结构的 重要环节。 总之