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{财务管理税务规划}第二 章税制要素与税收分类 1 第二章税制要素与税收分类 第一节税制要素 税制要素概括起来可分为三个层次：一般要素、基本要素、核心要素 一般要素包括征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、减税免税、附加、加成、起征 点、免征额等等。 基本要素主要是征税对象、纳税人、税率。 核心要素就是税率。 一、基本要素 1.征税对象 （1 ）征税对象是税法的最基本要素 征税对象作为税法的最基本要素,主要是从两个方面体现。第一体现了征税的基本界线,第二决定了 不同税种的性质的差别。 （2 ）征税对象与税目 税目：即征税对象的具体内容,是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。规定税目 首先是为了明确具体的征税范围。 从总体上讲,税目由两种方法进行确立。一种是列举法,另一种是概括法。 （3 ）征税对象与计税依据 计税依据是征税对象的计量单位和征收标准化。有的税种征税对象和计税依据是一致的,如各种所得 税,征税对象和计税依据都是应税所得额。但是有的税种则不一致,如消费税,征税对象是应税消费 品,计税依据则是消费品的销售收入。 （4 ）征税对象与税源的关系 税源是税收收入的来源,即各种税收收入的最终出处。税源归根结底是物质生产部门的劳动者创造的 国民收入。 个人所得税的税源与征税对象一致,而消费税和房产税的税源与征税对象不一致。征税对象与税源是 密切相关的。国家通过税收对经济进行调节的作用点是在征税对象上,国家规定对什么征税,如对商 品流转额、对所得额、对财产、对各种行为等征税。这些都是国家调节经济的作用点。 2.纳税人 纳税人是课税主体,从总体上讲纳税人可以分为两类,就是自然人和法人。 （1 ）法人与社会组织 法人是具有民事权利能力和民事行为能力,依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。法人相对 于自然人而言,是社会组织在法律上的人格化。法人应当具备下列条件： ①依法成立； ②有必要的财产和经费； ③有自己的名称、组织机构和场所； ④能够独立承担民事责任。 法人能独立起诉和应诉。法人包括全民所有制企业、集体所有制企业、在我国境内设立的中外合资经 营企业、中外合作经营企业和外国企业,这是企业法人,此外还包括机关、事业单位和社会团体法人。 （2 ）纳税人与负税人 在学习纳税人的概念时,我们还应注意负税人的概念。负税人就是最终负担国家税收的税款的单位和 个人。纳税人同负税人是两个不同的概念,负税人是经济学中的概念,即税收的实际负担者,而纳税 人是法律用语,即依法缴纳税收的人。有的税种,税收由纳税人自己负担,纳税人本身就是负税人, 如各种所得税一般属于这种情况。有的税种和税目,纳税人与负税人是不一致的,如消费税的一些税 目,纳税人虽是企业,但税款已包括在商品的价格之中,负税人是消费者。税法中并没有负税人的规 定,国家在制定税法时,只规定由谁负责缴纳税款,并不规定税款最终由谁负担,但税收制度和税收 2 政策在客观上存在着税收负担,即谁是负税人的问题。因此在考虑税收政策和设计税制度时,必须认 真研究税收负担问题。 （3 ）扣缴义务人 扣缴义务人是税法规定的,在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。税务机关 按规定给扣缴义务人代扣手续费。同时,扣缴义务人必须按税法规定代扣税款,并按规定期限缴库, 否则依税法规定要受法律制裁。对不按规定扣缴的扣缴义务人,除限令其缴纳税款外,还要加收滞纳 金或酌情处以罚金。 二、核心要素 1.税率 税率是税额与征税对象数量之间的比例,即税额除以征税对象的数量。税率是计算税额的尺度,反映 征税的深度。税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担水平,是国家税收政策的具体体 现,为税收制度的中心环节。 税率有名义税率和实际税率之分。名义税率就是税法规定的税率,是应纳税额与征税对象的比例,即 应纳税额除以征税对象数量。实际税率是实纳税额与实际征税对象的比例,即实纳税额除以实际征税 对象数量。在实际征税中,由于计税依据、减免税、税率制度等不同原因,纳税人实纳税额和应纳税 额会不一致,实际征税对象数量与税法规定的征税对象数量也会不一致,实际税率也就会反映了纳税 人的实际负担率,真实地反映了纳税人的负担,我们在研究税收政策,制定税收制度时,应注意到名 义税率与实际