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降低税费负担优化市场环境与企业社会责任履行研究 摘 要：文章基于沪深 A 股主板上市公司 5 年的面板数据，深入研究了企业税费负担对企业社会责任履行的影响。同时，从市场环境整体视角出发，研究了市场中介组织发育和法制环境、要素市场的发育程度及产品市场的发育程度对企业社会责任履行 的影响。研究发现，在整个市场环境中，企业税费负担与企业社会责任的履行负相关，企业税费负担越低，企业社会责任的履行情 况越好。此外，市场环境中的其他三个要素均正向影响企业社会责任履行，在市场中介组织发育和法制环境越好、要素市场的发育 程度越高、产品市场的发育越完善的地区，企业承担社会责任的效果越好。据此，提出政府部门应切实推进减税降费，积极完善法制环境，进一步培育市场中介组织，努力提高要素市场与产品市场的发育程度，进而推动企业积极履责，推进经济高质量发展。 关键词：企业社会责任; 税费负担; 市场中介组织发育和法制环境; 要素市场; 产品市场 一、引言 当前，中国经济已由高速增长转向高质量发展，正处 于转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期， 企业处于转型升级的关键期。政府出台了一系列改善市场 环境的举措，激发市场活力。降低企业税费负担成为近年 来各地提振经济的重要抓手。经济高质量发展的一个重要 内容就是企业全面履行社会责任，积极回应利益相关方的 诉求，转型创新，推进经济、社会和环境的和谐、可持续发 展。其中具有良好的市场环境是很重要的一项前提。当前 降低税费负担、改善市场环境等举措是否有利于企业积极 履行社会责任、推进经济高质量发展已成为一个值得研究 的现实问题。 关于影响企业履责的因素，许多学者从企业规模、企业绩效等方面进行了大量研究[ 1-2 ]。也有学者从市场环境的某一因素，如要素市场、产品市场、市场中介组织发育和法制环境等方面进行了研究。张维迎[ 3 ]研究指出在一个健全的市场制度下，企业追求利润、为客户创造价值以及承担社会责任之间，不仅不矛盾，而且是基本一致的。但是，如果市场环境本身还不完善，使得市场机制在某些方面无法正常发挥作用，必然会影响到企业社会责任的履行。一方面，由于认识不足和短期内财务成本的增加，企业缺乏履行社会责任的主动性[ 4 ];另一方面，由于我国的经 济、法制环境还不健全，没有形成奖善罚恶的社会环境，企业缺乏履责的积极性。从某种程度来说，企业社会责任的缺失也是政府责任的缺失，甚至是由政府责任的缺失造成的[ 5 ]。因此应从政府部门推进市场环境完善的视角，分析市场环境要素对企业社会责任的影响和作用机理。 税费负担是企业所处外部经营环境的重要组成因素[ 6 ]，企业税费负担过重影响经济增速，较低合理的税负水平是市场活力的有力保障。同样，企业税费负担也可能会影响企业承担社会责任的能力。由于企业各项税费是指企业需从各项收益中直接向政府部门上交的部分，其高低将影响企业的现金流[ 7]。负担过重，盈余减少，从而可能影响企业承担社会责任的能力。邹萍[ 8 ]研究发现企业社会责任信息披露及披露质量与企业实际税负均呈负相关。 除企业税费负担外，在市场环境中，市场中介组织发 育和法制环境、要素市场的发育程度、产品市场的发育程 度也影响着企业社会责任履行。首先，完善的法制环境是 市场正常运行的基础。企业的市场营运活动必然是在一定 的制度框架之下展开并受到制度的约束[ 9 ]。完善的法律制 度规范着企业的行为，维持着市场正常运转的秩序，保证 了市场主体之间正常合理的竞争，影响着企业的社会责任 实践。若法制环境不完善，法律法规缺失，执法行为不严， 企业违规的成本会变得很低，企业的负外部性行为就会增多，从而造成严重的社会责任问题。良好的法制环境会起到扬善惩恶的作用，鼓励企业趋利向善，避免责任缺失。其次，较好的中介组织发育是一个良好市场环境的重要标志。市场中介组织作为社会化大分工后产生的市场主体，可以 优化资源要素配置，推进市场化发展与进步，进而影响企业承担社会责任的积极性。在市场中介组织发育不完全的区域 ，资源要素优化配置也可能受到影响，进而造成 劣币驱逐良币的现象。履责好的企业相比于履责差的企业未获得 相应的竞争优势，企业承担社会责任的积极性被挫伤。最后 ，要素市场的发育水平与产品市场的发育水平也是市场环境的重要标志。在要素市场发育完善的地方，要素配置更多的是市场在发挥作用，受政府干预较少，社会责任实践可以帮助企业营造良好的声誉，有利于企业更加方便地获取所需要素，促进企业积极承担相应的社会责任。在一个产品市场发育较好的地区，企业良好的社会责任实践通过利益相关者的传递，可以帮助企业树立一个遵纪守法的良好企业公民 形象，方便企业打造自己产品的竞争优势，这有利于提高企 业承担社会责任的